Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Бухгалтерский учет - Дмс в бухгалтерском учете

Дмс в бухгалтерском учете

ДМС для сотрудников: разбираемся с налогами и взносами


20 сентября 2012 20 сентября 2012 Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям Привлечь работника только зарплатой становится все сложнее и сложнее. Поэтому различные «соцпакеты» появились не только у крупных, но и у небольших компаний. Едва ли не обязательной составляющей соцпакета является медицинская страховка. О том, как правильно оформить такую страховку и как начислить налоги и взносы, связанные с добровольным медицинским страхованием (ДМС) сотрудника за счет работодателя, читайте в настоящей статье.

Сразу оговоримся, что правила налогообложения, особенно в части , сильно зависят от вида страховки, которую работодатель решил включить в «соцпакет».

Так, там может быть страховка на случай инвалидности или смерти. Кроме того, законодательство предусматривает возможность страхования на случай временной нетрудоспособности. Однако эти варианты страховок, скорее, экзотика, с которой большинству бухгалтеров сталкиваться не приходится.

Чаще всего в социальный пакет попадают полисы добровольного медицинского страхования, дающие работникам возможность получать медицинскую помощь в аккредитованных страховой компанией медицинских учреждениях (поликлиниках, больницах, травмпунктах, санаториях и т.п.). На этой разновидности страховок мы и остановимся.

Итак, руководство компании решило обеспечить сотрудников медицинской страховкой.

Для этого компании нужно будет заключить со страховой организацией договор добровольного личного страхования в пользу третьих лиц (работников). Соответственно, в обязанности работодателя входит оплата такой страховки, а непосредственно пользоваться услугами медучреждений будут сотрудники.

Налоговый кодекс позволяет учесть в расходах оплату такой страховки. Правда, при этом имеется несколько «но». Так, во-первых, обязанность обеспечить работников страховкой должна быть зафиксирована в трудовом или в коллективном договоре (п.

1 НК РФ). Во-вторых, в расходы можно включить только те суммы, которые перечислены в оплату страховки сотрудников, т.е.

лиц, с которыми у организации заключен трудовой договор. В-третьих, сумма, которую можно отнести на расходы, ограничена шестью процентами от общей суммы расходов на оплату труда.

Наконец, в-четвертых, сам договор страхования должен быть заключен на срок не менее года. Рассмотрим эти условия детально. Начнем с трудового договора. Понятно, что данное условие нужно закрепить в трудовых договорах с сотрудниками, но сделать это можно по-разному.

Так, это может быть прямое указание в договоре на то, что работодатель обязан застраховать сотрудника по программе ДМС. А может быть и ссылка на локальный нормативный акт — Положение о социальных гарантиях, Правила внутреннего трудового распорядка и т.п., где содержится подобное условие. При этом если выбран первый вариант, то все «частности» (как то: с какого момента представляется страховка, действует ли она при увольнении, переводе, переходе на другую должность, объем этой страховки) необходимо зафиксировать либо также в договоре, либо путем отсылки к соответствующему локальному акту.

Также нужно четко следить, чтобы список застрахованных лиц совпадал со списком сотрудников организации. Ведь в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, могут попадать только те суммы, которые уплачены по договорам страхования лиц, имеющих действующий трудовой договор с организацией. Конечно, оплата страховок для членов семьи сотрудников или для лиц, с которыми организация имеет гражданско-правовые договоры, возможна.

Но налоговую базу по прибыли такие затраты уменьшать не будут. Перейдем к нормированию. В расходы по налогу на прибыль включаются платежи по договорам ДМС в размере не более шести процентов от суммы расходов на оплату труда. Обратите внимание, что для целей расчета норматива в состав расходов на оплату труда включаются суммы зарплаты всех сотрудников предприятия, а не только тех, кому оформляется страховка.
Обратите внимание, что для целей расчета норматива в состав расходов на оплату труда включаются суммы зарплаты всех сотрудников предприятия, а не только тех, кому оформляется страховка.

Также важно помнить, что лимит определяется в том же периоде, когда производится учет расходов на страхование.

Давайте теперь посмотрим, когда же учитываются расходы на ДМС.

Для этого обратимся к пункту 6 Налогового кодекса. Там сказано, что порядок признания расходов на оплату страховок по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода (в случае с ДМС затраты по менее длительным договорам в расходы просто не попадают, т.к. по НК РФ минимальный срок — один год) зависит от того, как компания оплачивает услуги страховой компании.

Налоговый кодекс предлагает два возможных варианта — единовременный платеж и несколько платежей по периодам страхования. В первом случае (единовременный платеж) уплаченная по договору страхования сумма относится на расходы равномерно в течение всего срока действия договора, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Во втором случае (несколько платежей по периодам страхования) каждый платеж нужно признавать равномерно в течение срока, соответствующего периоду, за который был перечислен платеж, опять же пропорционально количеству календарных дней действия договора в текущем отчетном периоде.

На практике возможен еще и третий вариант, который в Налоговом кодексе не описан.

Речь идет о случаях рассрочки платежа, когда в договоре четко не указано, за какой именно период вносится каждый конкретный платеж. Это обычная рассрочка, когда в договоре лишь установлены даты внесения очередного платежа, но привязки этого платежа к периоду страхования нет.

О том, как поступать в таком случае, в Налоговом кодексе не говорится.

Если применить здесь логику, используемую в НК РФ, то получится, что каждый платеж надо равномерно распределить на период с даты перечисления платежа по дату окончания периода страхования. Страховые взносы, которые работодатель уплачивает по договору ДМС, не создают налогооблагаемый доход у застрахованных сотрудников в силу прямого указания на это в пункте 3 НК РФ. Обратите внимание, что, в отличие от налога на прибыль, в части никакого нормирования нет.

Даже если работодатель не смог полностью учесть в расходах сумму, уплаченную по договору страхования, НДФЛ у застрахованных по такому договору сотрудников не возникает. Не возникает обязанности по начислению НДФЛ и в части стоимости медицинских услуг, которые застрахованные сотрудники получают в рамках программы ДМС, оплаченной работодателем. Об этом говорится в подпункте 3 пункта 1 НК РФ.

Единственное исключение — оплата за счет страховки санаторно-курортного лечения.

Тут НДФЛ возникает, но агентом по этой выплате признается не работодатель, а страховая компания (п. 1 НК РФ). Именно она должна будет исчислить НДФЛ со стоимости путевки, при возможности удержать его и перечислить в бюджет, либо сообщить инспекторам о невозможности удержания (п. 5 НК РФ, определение ВАС РФ от 10.11.10 № ВАС-14352/10).

Так что бухгалтеру организации-работодателя и тут беспокоиться не о чем. Схожим образом решается вопрос и со взносами во внебюджетные фонды.

Согласно подпункту 5 пункта 1 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, от начисления взносов освобождены платежи по договорам добровольного личного страхования работников, которые предусматривают оплату медицинских услуг и заключаются на срок не менее одного года. При этом никаких нормативов для этой льготы законодатель, как и в случае с НДФЛ, не установил. А значит, начислять взносы на платежи в пользу работников не нужно, даже если часть расходов по договору не учитывается при налогообложении прибыли.

54 877 54 877 54 877 54 877

  • Можно, если договор страхования заключен более чем на один год, а стоимость страховки не превышает 6 % от расходов на оплату труда в организации и в список застрахованных включено более 50% персонала организации
  • Единовременно в периоде окончания действия договора страхования
  • Единовременно в периоде перечисления премии
  • Не возникает, если расходы на страховку не учитываются при налогообложении прибыли
  • Можно ли учесть в расходах стоимость медицинской страховки, которую организация оплачивает руководителю и его заместителям?
    • Можно, если договор страхования заключен более чем на один год
    • Можно, если договор страхования заключен более чем на один год, а стоимость страховки не превышает 6% от расходов на оплату труда в организации
    • Можно, если договор страхования заключен более чем на один год, а стоимость страховки не превышает 6 % от расходов на оплату труда в организации и в список застрахованных включено более 50% персонала организации
    • Можно, но только в отношении заместителей руководителя, т.к. руководитель и организация — взаимозависимые лица
  • Можно, если договор страхования заключен более чем на один год, а стоимость страховки не превышает 6% от расходов на оплату труда в организации
  • Каким образом учитываются расходы по договорам ДМС, предусматривающим единовременную уплату страховой премии?

    • Единовременно в периоде перечисления премии
    • Единовременно в периоде окончания действия договора страхования
    • Равномерно в течение всего срока действия договора, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде
    • Порядок учета зависит от учетной политики организации
  • Возникает ли у организации обязанность начислить НДФЛ с дохода в виде оплаты страховки в пользу сотрудников?
    • Возникает
    • Возникает, если расходы на страховку не учитываются при налогообложении прибыли
    • Не возникает, если расходы на страховку не учитываются при налогообложении прибыли
    • Не возникает
  • Возникает, если расходы на страховку не учитываются при налогообложении прибыли
  • Равномерно в течение всего срока действия договора, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде
  • Порядок учета зависит от учетной политики организации
  • Возникает
  • Не возникает
  • Можно, но только в отношении заместителей руководителя, т.к. руководитель и организация — взаимозависимые лица
  • Можно, если договор страхования заключен более чем на один год

Популярное за неделю32 85038 67811 10614 74732 131

Правила признания расходов на ДМС

Важное 21 ноября 2017 г.

12:40 Автор: Ермошина Е. Л., эксперт информационно-справочной системы «» Комментарий к Письму Минфина РФ от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067. В комментируемом письме Минфин затронул тему учета в налоговых расходах затрат организации на добровольное медицинское страхование (ДМС) для случаев, когда застрахованные работники в период действия договора увольняются. Для начала напомним некоторые положения Налогового кодекса, регламентирующие порядок учета расходов на ДМС.

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ суммы взносов работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, относятся к расходам на оплату труда. Этой нормой определены условия, при соблюдении которых расходы будут признаваться при исчислении налога на прибыль:

  1. взносы по договорам добровольного личного страхования не должны превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.
  2. договор, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, должен быть заключен на срок не менее одного года;
  3. страховая организация должна иметь лицензию на ведение соответствующих видов деятельности в РФ;

Кроме того, не следует забывать и о преамбуле НК РФ, где указано, что в расходы на оплату труда включаются расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Согласно ст. 41 ТК РФ в могут включаться обязательства работодателя, среди которых названы оздоровление работников и членов их семей.

Поэтому во избежание споров с налоговой инспекцией по поводу обоснованности учета расходов на ДМС рекомендуем указывать в трудовых и (или) коллективных договорах условие о добровольном медицинском страховании.

Порядок признания указанных расходов для целей налого­обложения установлен п. 6 ст. 272 НК РФ. Согласно данной норме расходы на добровольное страхование признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором (в соответствии с условиями договора) организация перечислила денежные средства на оплату страховых взносов.
6 ст. 272 НК РФ. Согласно данной норме расходы на добровольное страхование признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором (в соответствии с условиями договора) организация перечислила денежные средства на оплату страховых взносов.

Для договоров, заключенных на срок более одного отчетного периода (именно к таким и относятся договоры ДМС), предусмотрены специальные правила включения страховой премии в налоговые расходы:

  1. если взносы платятся в рассрочку, сумма каждого платежа учитывается в составе расходов на оплату труда равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (год, полугодие, квартал, месяц), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
  2. если договором ДМС предусмотрена единовременная уплата страховых взносов в адрес страховой организации, расходы признаются равномерно в течение срока действия этого договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде;

Таким образом, как отметил Минфин в комментируемом письме: страховую премию страхователю необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение срока действия договора страхования.

Пример 1. ООО «Стройка века» заключило со страховой компанией договор добровольного личного страхования работников сроком на один год – с 1 февраля 2017 года по 31 января 2018 года. Согласно договору страховая компания должна оплачивать медицинские расходы работников предприятия.

Условие о добровольном медицинском страховании работников предусмотрено коллективным договором. 1 февраля 2017 года предприятие перечислило единовременный страховой взнос в размере 10 950 000 руб.

С этого момента страховой договор вступил в силу.

Отчетными периодами по налогу на прибыль предприятия являются первый квартал, полугодие, девять месяцев. Определим сумму страхового взноса в расчете на один день.

Она составит 30 000 руб. (10 950 000 руб. / 365 дн.). В связи с тем, что страховая премия перечислена единовременным платежом, она будет распределена по отчетным периодам следующим образом: – I квартал 2017 года – 1 770 000 руб.

(30 000 руб. x 59 дн.); – полугодие 2017 года – 4 500 000 руб. (30 000 руб. x 150 дн.); – девять месяцев 2017 года – 7 260 000 руб.

(30 000 руб. x 242 дн.); – 2017 год – 10 020 000 руб.

(30 000 руб. x 334 дн.); – I квартал 2017 года – 930 000 руб. (30 000 руб. x 31 дн.). Для проверки нашего расчета сложим 10 020 000 и 930 000 и получим 10 950 000 руб. Заметьте, норма п. 6 ст. 272 НК РФ, где говорится о перечислении страховой премии в рассрочку (несколькими платежами), предусматривает, что платеж распределяется равномерно на весь период его уплаты, а не на весь срок действия договора.

То есть предполагается, что договор должен содержать указание, за какой период уплачивается взнос.

Поясним на примере. Пример 2. Воспользуемся данными примера 1, изменив только условие об уплате страховой премии. В соответствии с условиями договора предприятие перечисляет два страховых взноса: – первый – в размере 2 994 000 руб.

– уплачивается 1 февраля 2017 года за период с 1 февраля 2009 года по 31 марта 2017 года (59 дней); – второй – в размере 7 956 000 руб. – уплачивается 1 апреля 2017 года за период с 1 апреля до окончания срока действия договора 31 января 2018 года (306 дня). Определим сумму страхового взноса в расчете на один день в обоих периодах.
Определим сумму страхового взноса в расчете на один день в обоих периодах. В первом периоде он составит 50 745,76 руб.

(2 994 000 руб. / 59 дн.), а во втором – 26 000 руб. (7 956 000 руб. / 306 дн.). Страховые взносы распределятся по отчетным периодам следующим образом: – I квартал 2017 года – 2 994 000 руб.

(50 745,76 руб. x 59 дн.); – полугодие 2017 года – 5 360 000 руб.

(2 994 000 руб. + 26 000 руб.

x 91 дн.); – девять месяцев 2017 года – 7 752 000 руб. (2 994 000 руб. + 26 000 руб. x 183 дн.); – 2017 год – 10 144 000 руб.

(2 994 000 руб. + 26 000 руб. x 275 дн.); – I квартал 2018 года – 806 000 руб. (26 000 руб. x 31 дн.). Для проверки нашего расчета сложим 10 144 000 и 806 000 и получим 10 950 000 руб.

Если страховая премия выплачивается несколькими платежами, но при этом в договоре страхования не указано, за какие периоды вносится тот или иной платеж, возникает вопрос, как правильно распределить расходы по периодам.

Минфин по этому поводу давал разъяснения в письмах от 14.05.2012 № 03-03-06/1/244 и от 12.03.2009 № 03-03-06/2/37. Приводим дословно: страховая премия учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страховой премии, определяемой путем деления общей страховой премии на количество календарных дней, в течение которых действует .

По мнению автора, если страховая премия выплачивается несколькими платежами, а периоды, за которые они перечисляются, не указаны, платежи должны распределяться следующим образом. Пример 3. Воспользуемся данными примера 1 и предположим, что в соответствии с условиями договора предприятие вносит страховую премию двумя платежами: – первый страховой взнос в размере 2 994 000 руб.

Пример 3. Воспользуемся данными примера 1 и предположим, что в соответствии с условиями договора предприятие вносит страховую премию двумя платежами: – первый страховой взнос в размере 2 994 000 руб.

уплачивается 1 февраля 2017 года; – второй страховой взнос в размере 7 956 000 руб. – 1 апреля 2017 года. В связи с тем, что в договоре не указано, за какие именно периоды уплачиваются взносы, логично предположить следующее. Период для каждого взноса определяется с момента его уплаты и до конца действия договора, то есть для первого платежа – с 1 февраля 2017 года по 31 января 2018 года (365 дн.), для второго – с 1 апреля 2017 года по 31 января 2018 года (306 дн.).

Определяем сумму страхового взноса в расчете на один день для первого платежа. Она равна 8 202,74 руб. (2 994 000 руб.

/ 365 дн.). К моменту перечисления второго взноса в расходах будет учтено 483 962 руб. (8 202,74 руб. х 59 дн.), неучтенный остаток – 2 510 038 руб.

(2 994 000 — 483 962). 1 апреля 2017 года «общий страховой взнос» составил 10 466 038 руб. (2 510 038 + 7 956 000). В расчете на один день расходы составят 34 202,74 руб.

(10 466 038 руб. / 306 дн.). Страховые взносы распределятся по отчетным периодам следующим образом: – I квартал 2017 года – 483 962 руб. (8 202,74 руб. x 59 дн.); – полугодие 2017 года – 3 596 411 руб.

(483 962 руб. + 34 202,74 руб. x 91 дн.); – девять месяцев 2017 года – 6 743 063 руб.

(483 962 руб. + 34 202,74 руб. x 183 дн.); – 2017 год – 9 889 715 руб. (483 962 руб. + 34 202,74 руб.

x 275 дн.); – I квартал 2018 года – 1 060 285 руб. (34 202,74 руб. x 31 дн.). Для проверки нашего расчета сложим 9 889 715 и 1 060 285 и получим 10 950 000 руб.

Итак, методика распределения взносов в ситуации, рассмотренной в примере 3, в НК РФ четко не прописана. Поэтому очень важно, чтобы в договоре было указано, в каком размере и за какой период уплачивается взнос, а также дата платежа. В противном случае у контролирующих органов может возникнуть «своя» методика.

Вернемся к комментируемому письму, в котором затронуты два вопроса. Первый – как учитывать расходы на ДМС, ранее признанные для целей налогообложения, если расторгается договор (речь идет о расторжении договора до истечении одного года с момента заключения)?

Минфин считает, что эти расходы должны быть исключены из состава учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку были нарушены условия, установленные п. 16 ст. 255 НК РФ. Обращаем ваше внимание, что речь идет об исключении из облагаемой базы ранее включенных в нее расходов на ДМС (сумма которых на дату расторжения договора может быть отличной от суммы страховой премии по договору).

И еще один момент, относящийся к этому вопросу.

Пунктами 2 и 3 ст. 958 ГК РФ определено, что страхователь (выгодоприобретатель) вправе отказаться от договора страхования в любое время. При досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.

Страховая премия учитывается в расходах для целей налого­обложения равномерно в течение срока действия договора страхования. Поскольку страхователь досрочно расторг договор ДМС, часть страховой премии не была учтена в налоговых расходах (даже если фактически были перечислены денежные средства страховой организации).

Поэтому в случае возврата части уплаченной страховой премии страхователю данные суммы не должны учитываться в составе доходов.

К такому выводу пришел Минфин в Письме от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922. Второй вопрос – это возможность учета страховых взносов по действующему договору в отношении работников, которые уволились, но страховая премия за которых была (или будет) уплачена. Как следует из вышеприведенных примеров, расходы на ДМС рассчитываются пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Как следует из вышеприведенных примеров, расходы на ДМС рассчитываются пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. В связи с этим сумма страховой премии, подлежащая отражению в расходах за , рассчитывается на последнее число этого периода и к этому моменту организация уже может определить сумму, относящуюся к уволенным работникам.

Таким образом, часть страховой премии, которая приходится на уволенных работников, из состава учитываемых для целей налогообложения расходов необходимо исключить (см. Письмо Минфина России от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922). Аналогичное мнение можно найти и в арбитражной практике – см., например, Постановление ФАС МО от 20.08.2008 по делу № КА-А40/5199-08-2, где говорится, что суммы страховых взносов, перечисленных за уволенных сотрудников, не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Договор ДМС для сотрудников: бухгалтерский и налоговый учет

Согласно ст. 1 Закона РФ от 28.06.1991 № 1499-1

«О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»

(далее – Закон № 1499-1) медицинское страхование осуществляется в двух видах: обязательном и добровольном.

Обязательное медицинское страхование является составной частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования. Добровольное медицинское страхование (ДМС) обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования. Согласно ст. 17 Закона № 1499-1 ДМС осуществляется за счет прибыли (доходов) предприятий и личных средств граждан путем заключения соответствующего договора.

Таким образом, бюджетные учреждения вправе оплачивать договоры по ДМС для своих сотрудников за счет средств, полученных от осуществления предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. В статье рассмотрим особенности налогового и бюджетного учета оплаты договоров ДМС.Договор страхования Согласно ст.

4, 17 Закона № 1499-1 добровольное медицинское страхование должно осуществляться в форме договора, заключаемого между учреждением и страховой компанией.

Договор медицинского страхования – это соглашение между страхователем и страховой медицинской организацией, в соответствии с которым последняя обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному контингенту медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программе добровольного медицинского страхования. Договор заключается в письменной форме (п. 1 ст. 940 ГК РФ) и должен содержать следующие существенные условия: – наименование сторон; – сроки действия договора; – численность застрахованных; – размер, сроки и порядок внесения страховых взносов; – перечень медицинских услуг, соответствующих программам обя-зательного или добровольного медицинского страхования; – права, обязанности, ответственность сторон и иные не противоречащие законодательству РФ условия.

Договор медицинского страхования считается заключенным с момента уплаты первого страхового взноса, если его условиями не установлено иное.

При заключении договора между работодателем (страхователем) и страховщиком должно быть достигнуто соглашение (п. 2 ст. 942 ГК РФ): 1) о застрахованном лице; 2) о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страховой случай); 3) о размере страховой суммы. Размеры страховых взносов (страховой премии) на добровольное медицинское страхование устанавливаются по соглашению сторон (п.

3 ст. 947 ГК РФ, ст. 17 Закона № 1499-1); 4) о сроке действия договора. Типовая форма договора добровольного медицинского страхования установлена Советом Министров РФ.

В настоящее время продолжает действовать форма, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 23.01.1992 № 41

«О мерах по выполнению Закона РСФСР «О медицинском страховании граждан в РСФСР»

. Из данной типовой формы следует, что к договору прикладывается список застрахованных лиц.

Страховая компания, с которой заключается договор ДМС, выбирается путем размещения заказа на оказание услуг, проводимого согласно Федеральному закону от 21.07.2005 № 94-ФЗ

«О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»

.

Заметим, что, принимая во внимание пп.

«в» п. 8 Постановления Правительства РФ № 1181 , бюджетное учреждение при заключении договора ДМС вправе совершить авансовый платеж по нему в размере, не превышающем 30% от стоимости договора. Условия уплаты остальной части страхового взноса прописываются в договоре отдельно. Как правило, в таком договоре указывается следующее.

Заказчик – бюджетное учреждение уплачивает аванс в размере 30% от стоимости договора, а затем ежемесячно по истечения месяца совершает платежи, рассчитанные пропорционально сроку действия договора. Оплата производится на основании счета-фактуры, акта выполненных работ.

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере. Бюджетное учреждение заключило контракт со страховой организацией на ДМС своих работников сроком на один год.

Стоимость контракта – 150 000 руб.

По условиям контракта бюджетное учреждение уплачивает авансовый платеж в размере 30%, после этого на каждого застрахованного работника организации выдается страховой полис. Остальную сумму страхового взноса бюджетное учреждение уплачивает равными платежами ежемесячно. Исходя из условий примера авансовый платеж по контракту составит 45 000 руб.

(150 000 руб. х 30%). Размер ежемесячного платежа – 12 500 руб. (150 000 руб. / 12 мес.). Таким образом, по истечении трех месяца обслуживания бюджетное учреждение платежи по договору не производит, так как они идут в счет зачета произведенного аванса. По истечении 4-го месяца учреждение уплачивает 7 500 руб.

(45 000 руб. — 12 500 руб. х 3 мес.). До конца срока действия договора по ДМС учреждение производит ежемесячные платежи в сумме 12 500 руб. В соответствии с нормами ст. 5 Закона № 1499-1 каждый гражданин, в отношении которого заключен договор медицинского страхования, в том числе добровольного, или который заключил такой договор самостоятельно, получает страховой медицинский полис.

Он находится на руках у застрахованного лица и имеет силу на всей территории РФ, а также на территориях других государств, с которыми РФ заключила соглашения о медицинском страховании граждан.Налог на прибыль Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся взносы по договорам ДМС, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ. Они включаются в состав расходов при расчете налоговой базы в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

По мнению Минфина, высказанному в Письме от 04.06.2008 № 03 03 06/2/65, указанный лимит в 6% следует рассчитывать от суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных. Аналогичный вывод был сделан в Письме УФНС по г. Москве от 28.02.2007 № 28-11/018463.2.

Возникает вопрос, надо ли в этом случае исходить при определении размера затрат на оплату труда из фонда оплаты труда, сформированного за счет двух источников (бюджетного финансирования и средств, получаемых в рамках приносящей доход деятельности)? Разъяснений финансовых органов по этому вопросу информационно-правовые базы не содержат. Что касается арбитражной практики, то здесь можно привести лишь Постановление ФАС ВСО от 22.03.2005 № А19-15675/04-5-Ф02-1004/05-С1.

В нем судьи рассматривали спор, возникший между бюджетным учреждением и налоговой инспекцией относительно применения норм п. 16 ст. 255 НК РФ. По мнению налоговой инспекции, при исчислении размера расходов по договорам ДМС, включаемых в расходы на оплату труда, должен приниматься во внимание только фонд оплаты труда, начисленный по предпринимательской деятельности, а не общий фонд оплаты труда, формируемый в том числе путем бюджетного финансирования. Вместе с тем судьи пришли к выводу, что взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% (сегодня эта норма составляет 6%) от суммы расходов на оплату труда.

Довод налоговой инспекции о том, что в расходы включаются вышеуказанные взносы в размере, не превышающем 3% (сейчас – 6%) не от общего фонда оплаты труда, а за минусом средств целевого финансирования, по мнению судей, не основан на законе.

Мы же, в свою очередь, руководствуясь нормами ст.

255 НК РФ, считаем, что при определении затрат на оплату труда для применения нормы п.

16 ст. 255 НК РФ следует исходить только из фонда оплаты труда, сформированного за счет средств, получаемых от осуществления приносящей доход деятельности. Безусловно, принимая во внимание имеющийся по данному вопросу положительный пример арбитражной практики, бухгалтер вправе поступить иначе, при этом следует помнить: если налоговая инспекция посчитает ваши действия неправомерными, придется доказывать свою правоту в суде.

Относительно периода признания расходов по ДМС нужно сказать следующее. Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на уплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. По мнению Минфина, высказанному в Письме от 12.03.2009 № 03 03 06/2/37, в этом случае страховой взнос учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страхового взноса, определяемой путем деления общего страхового взноса на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования.

Напомним, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ). Учреждение заключило договор ДМС своих работников сроком на 1 год.

Срок действия договора – с 02.02.2009 по 02.02.2010.

Расходы на оплату труда работников, занятых на работах, связанных с осуществлением приносящей доход деятельности, составили: – за 2009 г. – 650 000 руб. (из них за I квартал – 150 000 руб., за полугодие – 350 000 руб., за 9 месяцев – 500 000 руб.); – за январь и 1, 2 февраля 2010 г. – 145 000 руб. По условиям договора страховой взнос равен 45 000 руб.

(перечислен 02.02.2009). Его уплата производилась частями – аванс в размере 30% (13 500 руб.) и последующие ежемесячные платежи в размере 3 750 руб. за полный месяц. Необходимо рассчитать суммы расходов, уменьшающих налог на прибыль.

В налоговом учете будут отражены в расходах следующие суммы страховых взносов: – I квартал – 7 150,68 руб.

(45 000 руб. х 58 дн. / 365 дн.); – полугодие – 18 369,86 руб. (45 000 руб. х 149 дн. / 365 дн.); – 9 месяцев – 29 712,33 руб.

(45 000 руб. х 241 дн. / 365 дн.); – 2009 год – 41 054,79 руб. (45 000 руб. х 333 дн. / 365 дн.); – I квартал 2010 года – 4 068,49 руб.

(45 000 руб. х 33 дн. / 365 дн.). Определим норматив 6%, установленный п.

16 ст. 255 НК РФ для данного вида расходов: – I квартал – 9 000 руб. (150 000 руб. х 6%); – полугодие – 21 000 руб. (350 000 руб. х 6%); – 9 месяцев – 30 000 руб.

(500 000 руб. х 6%); – 2009 год – 39 000 руб. (650 000 руб. х 6%); – I квартал 2010 года – 8 700 руб. (145 000 руб. х 6%). Таким образом, учреждение включит в расходы для целей исчисления налога на прибыль следующие суммы: I квартал – 7 150,68 руб.; полугодие – 18 369,86 руб.; 9 месяцев – 29 712,33 руб.; 2009 год – 39 000 руб.; I квартал 2010 года – 4 068,49 руб.

Отдельные вопросы по налогу на прибыль, связанные с заключением договора ДМС Изменения в списке застрахованных лиц.

Если список застрахованных лиц меняется в связи с увольнением или приемом сотрудников, но срок договора остается прежним и длится не менее года, страховые взносы все равно уменьшают налогооблагаемую прибыль (письма Минфина РФ от 29.01.2010 № 03 03 06/2/11, от 18.01.2008 № 03 03 06/1/13, постановления ФАС УО от 15.12.2009 № Ф09-9912/09-С3, ФАС МО от 23.01.2008 № КА-А40/14448-07). Если срок договора менее года, а список застрахованных изменился, то расходы в этом случае не признаются в целях налогообложения.

К такому мнению пришло УФНС по г.

Москве в Письме от 22.06.2007 № 20-12/059654. Оно рассуждало следующим образом. В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

В случае добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда, в частности, по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Страхователями при добровольном медицинском страховании могут выступать предприятия, представляющие интересы граждан.

В этом случае к договору добровольного медицинского страхования, помимо указания численности, должен быть приложен поименный список застрахованных лиц. В дальнейшем список застрахованных лиц может измениться (при приеме новых сотрудников).

На основании п. 2 ст. 955 ГК РФ застрахованное лицо, названное в договоре личного страхования, может быть заменено страхователем другим лицом лишь с согласия самого застрахованного лица и страховщика. Для этого со страховой компанией заключается дополнительное соглашение к договору страхования, а сам договор продолжает действовать.

Одним из обязательных условий принятия для целей налогообложения сумм платежей (взносов) по договору добровольного медицинского страхования является его продолжительность не менее одного года. Организация по вновь принятым работникам заключает дополнительное соглашение на добровольное медицинское страхование на срок менее года.

Таким образом, если количество застрахованных лиц увеличивается за счет вновь принятых сотрудников, а срок действия дополнительного страхового соглашения составляет менее одного года, то страховые взносы, перечисленные страховщику по договору добровольного медицинского страхования в рамках дополнительного соглашения на вновь принятых работников, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Налоговая инспекция в своем решении основывалась на письмах Минфина РФ от 04.02.2005 № 03 03 04/1/51, от 13.03.2006 № 03 03 04/2/61. Оплата санаторно-курортного лечения.

ФНС в Письме от 19.04.2010 № ШС-37-3/147 рассмотрела вопрос о порядке учета для целей исчисления налога на прибыль расходов по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиком санаторно-курортного лечения застрахованных работников, и сообщила следующее. В соответствии со ст. 23 Закона № 1499-1 под договором на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) понимается соглашение, по которому медицинское учреждение обязуется предоставлять застрахованному контингенту медицинскую помощь определенного объема и качества в конкретные сроки по программам медицинского страхования.

Договор должен содержать, в частности, виды лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг).

Таким образом, в случае если программой добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение, платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов и санаторно-курортного лечения застрахованных работников, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций. Платежи (взносы) по вышеуказанным договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Но здесь же следует отметить: если договоры ДМС отсутствуют, то оплата путевок при определении налоговой базы не будет учитываться при исчислении налога на прибыль на основании п. 29 ст. 270 НК РФ. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 30.09.2009 № 03 03 06/3/5.

Услуги заграничных медучреждений.

Финансовому ведомству был задан вопрос о порядке учета в расходах для целей налога на прибыль сумм возмещаемых в соответствии с договором добровольного медицинского страхования страховщиком расходов страхователя на оплату оказанной ему медицинским учреждением на территории иностранного государства помощи. По мнению Минфина, высказанному в Письме от 26.01.2010 № 03 03 05/7, возможность признания в вышеуказанном случае возмещения страховщиком страхователю страховой выплатой и, следовательно, учета его в расходах для целей налогообложения прибыли организаций зависит от наличия заключенного между страховщиком и иностранным медицинским учреждением договора на оказание медицинских, оздоровительных и социальных услуг гражданам по добровольному медицинскому страхованию, поскольку согласно ст.

15 Закона № 1499-1 страховая медицинская организация обязана заключать договоры на оказание медицинских, оздоровительных и социальных услуг гражданам по добровольному медицинскому страхованию с любыми медицинскими или иными учреждениями. Таким образом, расходы признать можно, главное – наличие договора, а не территориальное расположение учреждения.

Договор ДМС расторгнут раньше срока.

Напомним, что согласно п. 16 ст. 255 НК РФ расходами в целях обложения налогом на прибыль признаются страховые взносы по договорам ДМС, заключенным на срок не менее года.

Минфин рассмотрел ситуацию, когда договор ДМС был заключен сроком на один год, но по инициативе страховой компании в связи с ухудшением ее финансового состояния был расторгнут через шесть месяцев. Как в этом случае учесть ранее уплаченные взносы? В Письме от 05.08.2005 № 03 03 04/1/150 финансовое ведомство пришло к выводу, что в данном случае уже оплаченные расходы можно признать расходами пропорционально времени действия договора (шесть месяцев).

Возмещение застрахованному лицу затраченных средств.

Минфин в Письме от 13.01.2009 № 03 03 06/1/2 рассмотрел такую ситуацию. При осуществлении ДМС страховщик осуществляет страховую выплату за застрахованное лицо в медицинское учреждение в соответствии с условиями договора с данным медучреждением.

Страховщик не может заключать договоры со всеми медучреждениями, зарегистрированными на территории РФ.

Вправе ли организация-страхователь при исчислении налога на прибыль учитывать в составе расходов в соответствии с абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ суммы платежей по договорам ДМС, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, с условием осуществления страховой выплаты страховщиком не только непосредственно в медицинское учреждение, но и путем возмещения застрахованному лицу средств, затраченных им на оплату медицинских услуг, предусмотренных программой страхования?

Чиновники по данному вопросу пришли к выводу, что при условии соответствия договоров добровольного личного страхования работников правилам добровольного медицинского страхования вышеуказанные расходы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций как в случае оплаты страховщиком медицинских расходов медицинскому учреждению, оказывающему медицинские услуги застрахованным работникам организации-работодателя (организации-страхователя), так и непосредственно застрахованным работникам организации-работодателя (организации-страхователя) при представлении соответствующих первичных документов об оплате ими медицинских расходов, предусмотренных программой страхования.Бюджетный учет В соответствии с п. 199 Инструкции № 148н в бюджетном учете проводки по начислению и уплате страховых взносов по договорам ДМС будут следующими: – начислены расходы, связанные с уплатой страховых взносов: Дебет счета 2 106 04 340

«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 2 302 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг» – отражена уплата страховых взносов: Дебет счета 2 302 09 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг» Кредит счета 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов» При совершении авансового платежа по договору корреспонденция счетов будет следующей: – на сумму авансового платежа (п. 155 Инструкции № 148н): Дебет счета 2 206 09 560

«Увеличение дебиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»

Кредит счета 2 302 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг» – при зачете обязательств по оказанным услугам: Дебет счета 2 302 09 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг» Кредит счета 2 206 09 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»Налог на доходы физических лиц Согласно п.

3 ст. 213 НК РФ страховые взносы, которые работодатель уплачивает по договору ДМС, заключенному в пользу работников, не включаются в налоговую базу работников по исчислению НДФЛ (исключение: оплата санаторно-курортных путевок). По мнению Минфина, изложенному в письмах от 04.12.2008 № 03 04 06 01/363, № 03 04 06 01/364, суммы страховых взносов по договорам ДМС, уплаченные из средств работодателей не только за своих работников, но и за членов их семей, не подлежат обложению НДФЛ.

Кроме того, п. 3 ст. 213 НК РФ не содержит указания о том, что освобождение от НДФЛ сумм страховых взносов по ДМС производится только в случае оказания медицинских или лечебных услуг учреждениями здравоохранения, находящимися на территории РФ. Таким образом, на порядок освобождения страховых взносов от НДФЛ не влияет и место оказания медицинской помощи – в России или за рубежом (Письмо Минфина РФ от 05.07.2007 № 03 03 06/3/10).Страховые взносы Страховые взносы не начисляются на суммы платежей (взносов), произведенных работодателем по договорам на оказание медицинских услуг сотрудникам, заключаемым на срок не менее года с медицинскими организациями, которые имеют лицензии на оказание медицинских услуг (пп.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+