Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Трудовое право - Единовременные премии сотрудникам включаются ли в страховые взносы

Единовременные премии сотрудникам включаются ли в страховые взносы

Единовременные премии сотрудникам включаются ли в страховые взносы

Как оформить и отразить в учете выплату разовых премий

  1. 5.
  2. 7.
  3. 4.
  4. 6.
  5. 1.
  6. 2.
  7. 3.

Разовые (единовременные) премии выплачивают не за определенный период, а при наступлении конкретного события (успешное окончание проекта, юбилей и т. п.). Организация может предусмотреть выплату разовых премий в своих внутренних документах:

  1. трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
  1. коллективном договоре (ч. 2 ст. 135 ТК РФ);
  1. в отдельном локальном документе организации (Положении об оплате труда, Положении о премировании и др.) (ч.

    2 ст. 135, ст. 8 ТК РФ).

В этом случае разовая премия может являться составной частью . Соответственно, разовые премии за производственные результаты можно будет учесть при расчете .Однако разовые премии могут и не являться частью системы оплаты труда организации и назначаться лишь распоряжением (приказом) руководителя.Основанием для начисления любой разовой премии является приказ руководителя о поощрении сотрудника (форма № Т-11) или группы сотрудников (форма № Т-11а). Приказ подписывает руководитель организации.

Сотрудника (сотрудников) нужно ознакомить с приказом под подпись (раздел 1 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г.

№ 1). Выплатить разовые премии можно:

  1. по расчетно-платежной или платежной ведомости (по формам № Т-49 или № Т-53);
  1. по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2);
  1. в безналичном порядке.

Об этом говорится в статье 136 Трудового кодекса РФ, пунктах 4.1 и 6 указания Банка России от 11 марта 2014 г.

№ 3210-У. Порядок отражения разовых премий в бухучете зависит от того, из каких источников их выплачивают:

  1. за счет расходов по обычным видам деятельности;
  1. за счет прочих расходов;
  1. за счет чистой прибыли;
  1. за счет формирования стоимости основных средств.

Как правило, в бухучете премии, начисленные за трудовые показатели, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п.

5 и 7 ПБУ 10/99). Начисление таких премий отразите следующим образом:Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70– начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности (премия включена в стоимость основного средства).Непроизводственные разовые премии (к юбилею, празднику и т. д.) в бухучете относите к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Их начисление отразите так:Дебет 91-2 Кредит 70– начислена премия за счет прочих расходов.Если источником выплаты премий (как производственных, так и непроизводственных) является нераспределенная (чистая) прибыль, сделайте проводку:Дебет 84 Кредит 70– начислена премия за счет чистой прибыли.Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 70).

Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, со всей суммы премии нужно удержать НДФЛ (подп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).Ситуация: в каком месяце суммы разовых премий нужно включить в налоговую базу по НДФЛ: в месяце начисления или в месяце выплаты?Расчет НДФЛ зависит от того, является премия производственной или нет.Непроизводственные разовые премии (например, к юбилею, празднику) не являются частью зарплаты и, следовательно, не относятся к расходам на оплату труда. Поэтому их сумму включите в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором они выплачены (подп.

1 п. 1 ст. 223 НК РФ).Расчет НДФЛ с разовых производственных премий в свою очередь зависит от периода, за который они начислены:

  1. месяц;
  1. квартал;
  1. год;
  1. при наступлении конкретного события (например, разовая премия за успешную сдачу проекта). Разовые производственные премии, выплаченные при наступлении конкретного события, включайте в налоговую базу по НДФЛ в момент выплаты сотруднику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

На сумму разовой премии за трудовые показатели начислите:

  1. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч.

    1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

  1. взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г.

    № 125-ФЗ).

Данное правило применяется независимо от того, предусмотрена премия трудовым договором или нет (письмо Минздравсоцразвития России от 12 августа 2010 г. № 2622-19).Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на суммы разовых премий, которые выдали сотрудникам к юбилею или празднику?

То есть с трудовыми показателями эти выплаты не связаны.Ответ: да, нужно.По общим правилам страховыми взносами облагаются все те выплаты, которые работодатель начисляет в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г.

№ 125-ФЗ). А раз премии начислены сотрудникам (т. е. людям, с которыми организация заключила трудовые договоры), то можно считать, что это выплаты в рамках трудовых отношений (ст.

16 ТК РФ).К тому же разовые премии не названы в закрытых перечнях выплат, которые освобождены от:

  1. взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  1. взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г.

    № 125-ФЗ).

Таким образом, на суммы разовых премий нужно начислять страховые взносы.

При этом не имеет значения, по какой причине выплачивают премию – за достижение определенных трудовых результатов или в связи с каким-то событием (юбилеем, праздником и т. п.).Подтверждает такой подход и арбитражная практика (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г.

№ 215/13, постановление ФАС Поволжского округа от 6 марта 2012 г.

№ А12-10291/2011).Совет: если вы готовы спорить с проверяющими, то страховые взносы на разовые премии, которые не связаны с трудовыми показателями, можно не начислять.В споре поможет следующий аргумент.Премии к юбилею (празднику и т. п.) нельзя считать выплаченными в рамках трудовых отношений. А потому и нет оснований начислять страховые взносы.

Объясняется это так.Сам по себе тот факт, что между сотрудниками и организацией есть трудовые отношения, не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются сотрудникам, представляют собой оплату их труда. Так, разовые премии, выплаченные к юбилею, празднику и т. п., не зависят от квалификации сотрудника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы.

И соответственно, не являются вознаграждением за труд и элементом оплаты труда.

А раз так, то их нельзя признать выплаченными в рамках трудовых отношений.Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 20 сентября 2013 г.

№ А66-15138/2012, Центрального округа от 6 ноября 2012 г. № А64-1493/2012).Вместе с тем, учитывая неоднозначность арбитражной практики, предсказать исход судебного разбирательства по данному вопросу сложно. Судьи могут встать как на сторону организации, так и на сторону проверяющих.Сумма разовой премии входит в налоговую базу по НДФЛ (подп.
Судьи могут встать как на сторону организации, так и на сторону проверяющих.Сумма разовой премии входит в налоговую базу по НДФЛ (подп.

6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Разовые премии учитываются при расчете налога на прибыль при одновременном соблюдении двух условий:

  1. премии предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, а также локальными актами (абз. 1 ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ);
  1. премии относятся к выплатам стимулирующего характера и зависят от трудовых показателей (стажа работы, должностного оклада или производственных результатов) (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Подтверждает такую позицию Минфин России в письмах от 15 марта 2013 г. № 03-03-10/7999, от 28 мая 2012 г.

№ 03-03-06/1/281 и ФНС России в письме от 13 августа 2014 г.

№ ГД-4-3/15717.Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (например, к юбилею, празднику, за победы в конкурсах и т.п.)?Ответ: нет, нельзя.Разовые премии, не связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (к юбилею, памятной дате, за победу в конкурсах профессионального мастерства, за присвоение почетных званий и т. п.), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Это объясняется тем, что такие премии:

  1. не связаны с производственной деятельностью организации (не направлены на получение дохода), а значит, не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ, письма Минфина России от 15 марта 2013 г. № 03-03-10/7999, от 22 февраля 2011 г. № 03-03-06/4/12);
  1. не являются стимулирующими выплатами, связанными с трудовыми показателями и выполнением сотрудником трудовой функции, поэтому не могут быть учтены в расходах в составе оплаты труда (ст.

    255 НК РФ, письма Минфина России от 24 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14283, от 12 декабря 2012 г. № 03-03-06/4/114).

Если премии не уменьшают налоговую прибыль организации, то в учете возникают постоянные разницы (п.

4 ПБУ 18/02). Постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п.

7 ПБУ 18/02).Совет: есть аргументы, которые позволяют организациям учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей.

Они заключаются в следующем.Любые премии, которые организация выплачивает своим сотрудникам, относятся к стимулирующим выплатам (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). При этом организация вправе самостоятельно устанавливать систему стимулирования сотрудников (ст.

144 ТК РФ). В свою очередь начисления стимулирующего характера, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, учитываются при расчете налога на прибыль (п. 1, 2 ст. 255 НК РФ).Поэтому при соблюдении всех вышеперечисленных условий организация вправе учесть непроизводственные премии (например, начисленные к праздничным датам) в составе расходов на оплату труда.Однако в целях соблюдения требования обоснованности затрат, предусмотренного пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, следует предусмотреть определенные условия назначения непроизводственных премий.Например, в качестве обоснованности выплаты премии и ее направленности на получение доходов можно указать, что премия к праздничным датам не выплачивается сотрудникам, у которых имеются дисциплинарные проступки.

Поэтому выплата такой премии направлена на повышение заинтересованности сотрудников в результатах производственной деятельности. Аналогичное условие выплаты премии при решении спора в суде явилось достаточным аргументом для правомерного отнесения таких выплат к расходам на оплату труда (см., например, постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 г. № КА-А40/702-10).Так же можно обосновать и экономическую направленность премий, выплачиваемых некурящим сотрудникам.

Отказ от курения снижает потери рабочего времени. Поэтому выплаты некурящим сотрудникам являются стимулирующими.

И если такие премии предусмотрены коллективным или трудовыми договорами, их можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль. Правомерность такой позиции подтверждена в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 июня 2014 г.

№ А33-1611/2013.Кроме того, если непроизводственные премии изначально предусмотрены трудовым (коллективным) договором, то, значит, возможность их получения потенциальный сотрудник учитывает при оценке целесообразности работы в той или иной организации. Поэтому такие стимулирующие выплаты могут способствовать привлечению в организацию необходимых специалистов.

А значит, данные расходы являются экономически обоснованными. На это указал ФАС Московского округа в постановлении от 17 июня 2009 г.

№ КА-А40/4234-09. Определением ВАС РФ от 23 октября 2009 г. № ВАС-13115/09 было отказано в передаче указанного дела для рассмотрения Президиумом ВАС РФ.Однако если организация воспользуется данной точкой зрения и учтет сумму непроизводственных премий в расходах при расчете налога на прибыль, то, вероятнее всего, ей придется отстаивать свою точку зрения в суде.Сумму премий за трудовые показатели в налоговом учете включите в состав расходов на оплату труда (п.

2 ст. 255 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, порядок признания расходов в виде премий зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся.Если премии относятся к косвенным расходам, то их нужно признавать в момент начисления (п.

2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ). Если разовые премии являются прямым расходом, то учитывайте их по мере реализации продукции, работ, услуг (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Организации, оказывающие услуги, могут учесть прямые расходы в момент их начисления (абз.

3 п. 2 ст. 318 НК РФ).Как правило, премии относятся к косвенным расходам (ст.

318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Исключение – премии, выплачиваемые сотрудникам, непосредственно занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (например, премии производственным рабочим).

Они относятся к прямым расходам. Такие правила установлены в абзаце 7 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.Ситуация: может ли производственная организация относить все разовые премии к косвенным расходам?Ответ: нет, не может.Организации самостоятельно определяют перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 26 января 2006 г.

1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60, ФНС России от 24 февраля 2011 г.

№ КЕ-4-3/2952). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. В противном случае налоговые инспекции могут пересчитать налог на прибыль.Так, премию, начисленную сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Премию по администрации организации отнесите к косвенным расходам.Пример отражения в бухучете и при налогообложении разовой премии, начисленной за производственные результаты.

Выплата премии предусмотрена трудовым договором. Премия выплачена за счет расходов по обычным видам деятельности.

При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисленияЗАО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация уплачивает в общем порядке.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывает по тарифу 0,2 процента. Эти взносы организация учитывает при расчете налога на прибыль в месяце начисления.ЗАО «Альфа» заключило с менеджером А.С. Кондратьевым срочный трудовой договор на время выполнения определенной работы (проекта).

Срок трудового договора – с 1 февраля по 31 марта. Трудовым договором предусмотрена выплата единовременной премии за успешное окончание проекта.Проект был успешно завершен в поставленные сроки, 31 марта.

Кондратьеву была начислена премия в размере 50 000 руб. В этот же день премия была выплачена сотруднику.Премия войдет в налоговую базу по НДФЛ в марте.

Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.Бухгалтер отразил начисление и выплату премии так:Дебет 20 Кредит 70 – 50 000 руб. – начислена единовременная премия сотруднику;Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» – 11 000 руб.

(50 000 руб. × 22%) – начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с суммы премии;Дебет 20 Кредит 69 субсчет

«Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

– 1450 руб. (50 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование с суммы премии;Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» – 2550 руб. (50 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС с суммы премии;Дебет 20 Кредит 69 субсчет

«Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

– 100 руб.

(50 000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии;Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 6500 руб. (50 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии;Дебет 70 Кредит 50 – 43 500 руб.

(50 000 руб. – 6500 руб.) – выплачена Кондратьеву премия за минусом НДФЛ.Сумма премии и страховых взносов с нее включается в состав косвенных расходов.В марте бухгалтер «Альфы» учел в составе расходов:

  1. сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 15 100 руб. (11 000 руб. + 1450 руб. + 2550 руб. + 100 руб.).
  2. сумму начисленной премии – 50 000 руб.;

При кассовом методе премии можно учесть в составе расходов в момент их выплаты сотруднику (подп.

1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Обычно премию организация выплачивает в месяце, следующем за месяцем ее начисления.

Поэтому в учете возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).Пример отражения в бухучете и при налогообложении непроизводственной разовой премии. Премия выплачена за счет прочих расходов. Организация применяет кассовый методООО «Торговая фирма «Гермес»» применяет общую систему налогообложения.
Организация применяет кассовый методООО «Торговая фирма «Гермес»» применяет общую систему налогообложения.

Организация применяет кассовый метод, налог на прибыль платит помесячно.Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация рассчитывает по тарифу 0,2 процента.На основании приказа руководителя ко Дню работника торговли всем сотрудникам были выплачены премии в сумме 10 000 руб. Выплата премий ко Дню работника торговли не связана с трудовыми достижениями и не предусмотрена трудовыми (коллективными) договорами.День работника торговли – четвертая суббота июля (Указ Президента РФ от 7 мая 2013 г. № 459). Премия была начислена вместе с зарплатой за июль.

Выплатили премию в срок, установленный для выплаты зарплаты за июль, – 5 августа.

В этот же день были заплачены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за июль.Продавцу Н.И. Коровиной, как и всем сотрудникам, по итогам июля была начислена премия ко Дню работника торговли. Сумма доходов Коровиной, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, не превышает предельной величины для начисления страховых взносов.

Поэтому взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начисляются в общем порядке.Премия войдет в налоговую базу по НДФЛ в июле. Детей у Коровиной нет, поэтому стандартные налоговые вычеты ей не предоставляются.Начисление и выплату премии бухгалтер организации отразил так.В июле:Дебет 91-2 Кредит 70 – 10 000 руб.

– начислена единовременная премия;Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» – 2200 руб. (10 000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет

«Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

– 290 руб.

(10 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» – 510 руб. (10 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет

«Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

– 20 руб. (10 000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии.В августе:Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1300 руб.

(10 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;Дебет 70 Кредит 50 – 8700 руб. (10 000 руб. – 1300 руб.) – выплачена премия сотруднице.Премия учтена в расходах в бухучете в июле. Из-за непризнания премии в налоговом учете возникает постоянная разница – 10 000 руб.

Она приводит к возникновению постоянного налогового обязательства: 10 000 руб.

× 20% = 2000 руб.31 июля бухгалтер отразил возникновение постоянного налогового обязательства:Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 2000 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство, связанное с непризнанием суммы премии в налоговом учете.Страховые взносы организация перечисляет в бюджет в месяце, следующем за месяцем их начисления (до 15 числа).

В связи с тем, что в бухучете взносы были учтены в расходах в июле, а в налоговом учете – в августе, возникает вычитаемая временная разница – 2820 руб.

(1600 руб. + 600 руб. + 290 руб. + 310 руб. + 20 руб.). Она приводит к образованию отложенного налогового актива: 2820 руб. × 20% = 564 руб.Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 564 руб.

– отражен отложенный налоговый актив с разницы в расходах на сумму страховых взносов в бухгалтерском и налоговом учете.Сумма отложенного налогового актива спишется в месяце, когда организация заплатит страховые взносы в бюджет (в августе).

Вопрос — ответ Вас также может заинтересовать

Премии к праздникам

Действующее трудовое законодательство выделяет премии, выплачиваемые в рамках принятой в учреждении системы оплаты труда, а также премии вне этой системы. В полной мере это разделение можно распространить и на так называемым разовым и (или) единовременным премиям, которые могут выплачиваться к праздничным датам.

При этом в начале каждого года вопросы премирования приобретают особую актуальность.»Праздничные» премии и источники их финансирования Трудовой кодекс РФ (далее – ТК РФ) выделяет два основания для премирования работников: – премирование в рамках принятой в учреждении системы оплаты труда (ч.

1 ст. 129, ст. 135 и 144 ТК РФ); – премирование вне рамок принятой в учреждении системы оплаты труда (ст. 191 ТК РФ). По второму из указанных оснований премии, как правило, выплачиваются к праздничным датам, профессиональным (отраслевым) праздникам, дням рождения (в т.

ч. юбилеям), за выполнение особо важных работ, не входящих в круг должностных обязанностей и т.

п. По сложившейся практике, такие премии не увязываются напрямую с результатами трудовой (служебной) деятельности. А если и увязываются, то неизменно вызывают у ревизоров и иных проверяющих дополнительные вопросы в связи с принятыми правилами расчета среднего заработка, определения источника финансирования и т.

п. Премии в рамках принятой в учреждении системы оплаты труда относятся к стимулирующим выплатам, а вынесенные за пределы этой системы – к выплатам в рамках поощрения за труд.

Первый вид премий является составной частью заработной платы работников, а второй – нет. При этом источником финансирования обоих видов премий являются средства, выделяемые на цели оплаты труда сотрудников.

Соответственно, прямой увязки видов премий с источником действующее законодательство не устанавливает. В частности, и те и другие премии относятся на подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ бюджетной классификации РФ. Другого варианта бюджетная классификация не предусматривает. Хотя логичней было бы относить расходы на выплату разовых (единовременных) премий, производимых вне рамок системы оплаты труда, на подстатью 212 «Прочие выплаты» КОСГУ.

Хотя логичней было бы относить расходы на выплату разовых (единовременных) премий, производимых вне рамок системы оплаты труда, на подстатью 212 «Прочие выплаты» КОСГУ. Но делать этого до выхода соответствующих разъяснений и (или) изменения действующих Указаний о порядке применения бюджетной классификации, утвержденных Приказом Минфина России от 25.12.2008 № 145н, не следует. Различаются и источники финансирования расходов на выплату премий, производимых из внебюджетных источников.

Если принятые в учреждении премии в рамках системы оплаты труда в полной мере уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то премии к праздникам и другим подобным событиям не могут признаваться в целях налогообложения прибыли.

Такой вывод, в частности, сделан в письме Минфина России от 09.11.2007 № 03-03-06/1/786: так как премии к праздничным дням не относятся к выплатам стимулирующего характера, то они не могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли. Соответственно, производимые из внебюджетных источников выплаты рассматриваемых разовых (единовременных) премий к праздникам и т.

п. событиям осуществляются из средств чистой прибыли.

При этом необходимо учитывать, что разовые и единовременные премии могут быть выплачены работникам учреждения и в рамках принятой в нем системы оплаты труда. Однако такие выплаты необходимо классифицировать исключительно как стимулирующие выплаты по оплате труда.

Они должны быть предусмотрены соответствующими локальными документами учреждения, а их осуществление не должно быть напрямую увязано с событиями (в т. ч. с праздниками), не имеющими отношения к трудовой деятельности и ее показателям.

Приведенная классификация не применима в отношении выплат, производимых государственным гражданским служащим. Объясняется это положениями Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ

«О государственной гражданской службе Российской Федерации»

, определяющего в том числе состав денежного содержания и иных выплат в пользу рассматриваемой категории лиц.

В соответствии с данным документом государственным гражданским служащим могут выплачиваться только премии за выполнение особо важных и сложных заданий.

Порядок осуществления премиальных выплат утверждает представитель нанимателя. Ведомственными документами определяется, в том числе, и осуществление разовых (единовременных) премий к праздничным датам.

Например, согласно п. 39 Приложения к приказу Федеральной службы по тарифам (далее – ФСТ России) от 09.12.2008 № 278(1), премирование гражданских служащих может осуществляться в том числе в связи с профессиональными и иными праздниками в пределах фонда, предназначенного для выплаты премий.

В свою очередь, в Росрыболовстве (см. приказ от 10.07.2009 № 604) гражданским служащим выплачиваются следующие виды премий2: – премии за выполнение особо важных и сложных заданий; – единовременные премии в связи с юбилейными датами, выходом на государственную пенсию, в связи с государственными и профессиональными праздниками, установленными законодательством РФ.

При этом единовременные премии могут выплачиваться работникам в размере оклада месячного денежного содержания при наличии экономии по фонду оплаты труда на текущий период. Регламентация выплаты премий Положения ст.

191 ТК РФ не предусматривают необходимость закрепления выплаты премии в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах учреждения.

Однако, так как указанные выплаты производятся из средств, предназначенных на оплату труда сотрудников, их осуществление рекомендуется закрепить в коллективном договоре (правилах внутреннего трудового распорядка) и (или) в локальных нормативных актах (положении об оплате труда, положении о премировании, положении о материальном стимулировании и т. д.). Это позволит, как минимум, легализовать осуществляемые расходы и предупредить излишние вопросы со стороны проверяющих органов.

В указанные документы достаточно включить следующие примерные нормы: ….Номер пункта.

Работникам учреждения наряду со стимулирующими выплатами по оплате труда (в т. ч. премиями и иными поощрительными выплатами) при наличии экономии фонда оплаты труда могут в рамках поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ) выплачиваться следующие разовые (единовременные) премии: – к праздничным (ст.

112 ТК РФ) и профессиональным датам; – к юбилеям (достижению 50, 55, 60, 65, 70-летнего возраста); – в связи с присуждением почетных званий; – в связи с награждением государственными и ведомственными наградами; – в случае увольнения в связи с уходом на пенсию; – иные премии, предусмотренные учетной политикой учреждения.

Премирование в указанных случаях осуществляется по решению руководителя учреждения на основании докладных записок заместителей руководителя, руководителей структурных подразделений.

Размер премии определяется письменным приказом руководителя учреждения в пределах общей экономии по фонду оплаты труда.

В общем случае работники учреждения не имеют права на получение рассматриваемых премий. Только после того, как в принятом в учреждении порядке будет принято решение о премировании (а именно, будет издан соответствующий приказ), сотрудники смогут рассчитывать на дополнительные стимулирующие выплаты. В отличие от премий, выплачиваемых в рамках системы оплаты труда, размеры разовых и единовременных премий могут быть ограничены.

Как правило, ограничения устанавливаются в прямой зависимости от размера выплачиваемого оклада (не более одинарного, двойного и т.

д. размера оклада, должностного оклада, тарифной ставки) или не более строго определенной суммы в рублях (не более 1000, 5000 руб. и т. п.). Положения об ограничении премий также могут быть закреплены в коллективном договоре, положении об оплате труда и (или) иных локальных нормативных актах.

В обязательном порядке учреждению следует определять дополнительное основание для ограничения сумм выплачиваемых премий – к примеру, экономия по фонду оплаты труда. Перечень премируемых работников определяет руководитель или иное уполномоченное им должностное лицо путем издания письменного приказа. Так как выплата разовой премии не является гарантированной, то лица, не включенные в перечень премируемых сотрудников, фактически не могут рассчитывать на возможность оспорить принятое работодателем решение в соответствующих органах.

Этим рассматриваемая премия также отличается от премий, выплачиваемых в рамках системы оплаты труда. В отношении последних в коллективном договоре и (или) локальных документах необходимо определять показатели и условия премирования, при достижении или выполнении которых у работника возникает право выдвигать требования о премировании, а также механизм снижения (депремирования) или лишения выплачиваемой премии.

В части разовых (единовременных) премий к праздникам и т. п. событиям данные положения не являются обязательными для включения в приведенные выше документы.

Наряду с этим учреждение вправе (но не обязано) дополнительно обозначить критерии, которыми оно будет руководствоваться при определении перечня поощряемых работников и размеров выплачиваемых сумм.

При осуществлении премирования к профессиональным праздникам (датам) рекомендуется учитывать нормы Указа Президента РФ от 20.01.2000 № 84

«Об утверждении Правил установления профессиональных праздников и памятных дат»

, а также – официальный характер соответствующей даты. До настоящего времени некоторые даты носят статус профессионального праздника неофициально.

Например, День учителя (5 октября) и День юриста (3 декабря) обладают официальным статусом (в соответствии с Указами Президента РФ от 03.10.1994 № 1961 «О праздновании Дня учителя», от 04.02.2008 № 130 «Об установлении Дня юриста»), а День бухгалтера (25 ноября) и День кадровика (24 мая или 12 октября) – нет. В отношении государственных гражданских служащих выплата единовременных премий может быть предусмотрена исключительно соответствующим нормативным правовым актом, изданным представителем нанимателя.

Государственный орган не вправе определять дополнительно условия осуществления рассматриваемой выплаты. «Праздничные» премии муниципальным служащим также должны осуществляться в строгом соответствии с положениями соответствующих нормативных правовых актов (законов субъектов РФ и т.

д.).Порядок документального оформления выплаты премий Выплачиваемые на основании ст.

191 ТК РФ разовые (единовременные) премии в обязательном порядке должны оформляться типовыми формами № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника» или № Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников».

Обе указанные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 и обязательны к применению в том числе и бюджетными учреждениями. Работодатель может оформлять премии, относимые к выплатам по оплате труда, и иные поощрительные выплаты обычными (оформленными по общим правилам документооборота) письменными приказами (распоряжениями).

Основанием для издания приказов по форме № Т-11 или Т-11а являются представления (докладные записки) уполномоченных должностных лиц учреждения (заместителей руководителя, начальников структурных подразделений и т. д.). Именно в указанных приказах (распоряжениях) прописью и цифрами приводится конкретная сумма выплачиваемой премии. Изложенный порядок оформления выплаты премий рекомендуется закрепить в принятом в учреждении графике документооборота.

Приказ подписывает руководитель учреждения или уполномоченное им должностное лицо. После подписания приказ должен быть доведен до сведения работника (объявлен) под роспись, а записи о поощрении должны найти свое отражение также в личной карточке и трудовой книжке работника.

В этом состоит отличие между премированием вне системы оплаты труда и премированием в рамках заработной платы. Учет премий при расчете среднего заработка Учреждения и иные участники бюджетного процесса довольно часто прибегают к исчислению среднего заработка.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с действующим законодательством предусматриваются разные методики расчета средней заработной платы. В частности, необходимо четко выделять следующие из них: – методику, принятую для случаев, предусмотренных трудовым законодательством (средний заработок за отпуск, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, средняя заработная плата за период служебной командировки и т.

п.); – методику, принятую для исчисления пособий по государственному социальному страхованию (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком); – методику определения денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих за период отпуска, служебной командировки и в некоторых других случаях. Первая из приведенных методик расчета среднего заработка основывается на положениях ст. 139 ТК РФ и постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922

«Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»

.

При этом для расчета средней заработной платы могут учитываться только предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от их источников финансирования.

Это означает, что в состав учитываемых выплат могут включаться только выплаты (включая премии) по оплате труда.

Разовые и единовременные премии, выплачиваемые к праздникам, юбилейным датам и другим подобным событиям, не относятся к выплатам по оплате труда.

Поэтому при исчислении среднего заработка за отпуск, для расчета компенсации за отпуск, при оплате дней командировки и т. д., они не могут учитываться. На это, в частности, указано в письме Роструда от 23.10.2007 № 4319-6-1.

При исчислении среднего заработка учитываются разовые и единовременные премии (за исключением выплачиваемых к праздникам, юбилейным датам и т.

д.), которые могут быть отнесены к заработной плате. Но при условии, что такие премии предусмотрены в принятых в учреждениях положениях об оплате (премировании) работников. Об этом сказано в письме Роструда от 05.02.2007 № 274-6-0.

Расчет пособий по государственному социальному страхованию производится по правилам, регламентированным ст.

14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ

«Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

и постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». С 1 января 2010 г. в средний заработок включаются все виды выплат и вознаграждений, которые входят в базу для начисления страховых взносов в ФСС России. Ранее в состав учитываемых выплат включались только выплаты по оплате труда, на которые начислялся единый социальный налог.

Так как разовые (единовременные) премии к праздникам и т. п. событиям не относятся к выплатам по оплате труда, до 2010 г.

они не должны были учитываться при расчете пособий по государственному социальному страхованию (несмотря на то, что в бюджетном секторе на такие выплаты в полной мере начислялся единый социальный налог). С 2010 г. рассматриваемые премии в полной мере учитываются при расчете среднего заработка, принимаемого для целей определения суммы пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком, так как теперь не имеет значения, являются ли они составной частью заработной платы или нет.

По Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ

«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

страховые взносы в ФСС России начисляются на любые премии, в связи с этим данные премии учитываются при расчете пособий по государственному социальному страхованию.

При расчете денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих на период оплачиваемых отпусков, а также в некоторых других случаях учитываются премии за выполнение особо важных и сложных заданий. На это указано в Правилах, утвержденных постановлением Правительства РФ от 06.09.2007 № 562(3).

Предусмотренная ТК РФ классификация разовых (единовременных) премий не применяется в отношении денежного содержания государственных гражданских служащих.

Однако для того, чтобы выплачиваемые к праздникам разовые премии могли учитываться при расчете содержания за отпуск (компенсации за отпуск), они должны называться «за выполнение особо важных и сложных заданий». Иные разовые премии не могут учитываться при расчете содержания, т. к. это не предусмотрено вышеуказанными Правилами.

Порядок выплаты денежного содержания государственным гражданским служащим органов власти субъектов РФ и муниципальным служащим определяется законодательством соответствующего субъекта РФ. Соответственно, при принятии решения о том, в каком порядке рассчитывать содержание за период отпуска и иных событий, в каждом конкретном случае следует исходить из соответствующих нормативных правовых актов конкретного субъекта РФ.Вопросы налогообложения Выплачиваемые к праздничным датам премии (независимо от их увязки с выплатами по оплате труда) облагаются налогом на доходы физических лиц, а с 1 января 2010 г.

– и страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

Для целей налогообложения указанных выплат до 1 января 2010 г.

ЕСН был важен источник их финансирования. Разовые (единовременные) премии вне рамок системы оплаты труда, выплачиваемые из внебюджетных источников, не должны были облагаться ЕСН.

Основание – выплата из средств чистой прибыли (п. 3 ст. 236 НК РФ). Премии, выплачиваемые из бюджетных источников, должны были облагаться ЕСН в любом случае. В части налога на прибыль приуроченные к праздничным датам разовые (единовременные) премии, которые не являются выплатами по оплате труда, не могут уменьшать налоговую базу.

Вместе с тем, как указывалось ранее, учреждение вправе выплачивать (в т. ч. из внебюджетных источников) своим работникам разовые премии и в рамках принятой системы оплаты труда. В этом случае расходы могут признаваться в целях налогообложения прибыли4.

Главное, чтобы осуществление такого премирования было предусмотрено коллективным договором, локальными документами учреждения, и выплата премий была увязана с производственными результатами (без упоминания праздничных дней и т.

п. случаев). Итак, можно сделать некоторые выводы.

Во-первых, согласно ТК РФ существует два основания для премирования работников: премирование в рамках принятой в учреждении системы оплаты труда и стимулирование вне рамок этой системы.

Выплаты первого вида включены в оплату труда, второго – нет. Ко второму виду премий относятся, в том числе, «особые» выплаты, приуроченные к праздничным датам, профессиональным праздникам, дням рождения и юбилеям, за особые заслуги (выполнение особо важных работ). Источником финансирования обоих видов премий являются средства, выделяемые на цели оплаты труда сотрудников.

Впрочем, это правило не распространяется на государственных гражданских служащих: им могут выплачиваться премии только за выполнение особо важных и сложных заданий. Порядок осуществления премиальных выплат утверждает представитель нанимателя. Во-вторых, разовые (единовременные) премии могут быть выплачены работникам и как часть оплаты труда.

Но в этом случае они должны подаваться исключительно как выплаты в рамках системы оплаты труда, а возможность таких выплат должна быть предусмотрена внутренними документами организации.

В-третьих, законодательство не обязывает учреждения закреплять выплаты премий в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах учреждения. Но, так как указанные выплаты производятся из средств, предназначенных для оплаты труда сотрудников, с целью предупреждения излишних вопросов со стороны проверяющих органов осуществление таких выплат рекомендуется закрепить в коллективном договоре (правилах внутреннего трудового распорядка) и (или) в локальных нормативных актах (положении об оплате труда, положении о премировании, положении о материальном стимулировании и т.

д.). В-четвертых, принятые в учреждении премии в рамках системы оплаты труда в полной мере уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, а премии к праздникам и другим подобным событиям не могут признаваться в целях налогообложения прибыли. До 2010 г. для обложения ЕСН был важен источник финансирования премиальных выплат: премии, выплачиваемые за счет бюджетных источников, облагались ЕСН, а выплаты вне рамок системы оплаты труда были освобождены от налогообложения как ЕСН, так и налогом на прибыль.

Впрочем, по своему усмотрению руководство учреждения вправе премировать своих работников и в рамках системы оплаты труда (даже из внебюджетных источников). Иными словами, наиглавнейшие условия осуществления разовых (единовременных) выплат по особым случаям – их закрепление в коллективном договоре и локальных документах учреждения и привязка выплат к производственным результатам.

1Приказ ФСТ России от 09.12.2008 № 278

«Об утверждении Положения об условиях оплаты труда государственных гражданских служащих центрального аппарата Федеральной службы по тарифам»

.

2 Приказ Росрыболовства от 10.07.2009 № 604

«Об утверждении положения о порядке выплаты ежемесячной надбавки к должностному окладу за особые условия государственной гражданской службы, премирования, выплаты единовременного поощрения за безупречную и эффективную государственную гражданскую службу, единовременной выплаты к ежегодному оплачиваемому отпуску, выплаты материальной помощи федеральным государственным гражданским служащим Федерального агентства по рыболовству»

.3 Постановление Правительства РФ от 06.09.2007 № 562 «Об утверждении Правил исчисления денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих». 4 Письмо Минфина России от 10.07.2009 № 03-03-06/1/457. Источник: Журнал :

  1. , эксперт Международного центра финансово-экономического развития

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

Облагаются ли премии страховыми взносами

Полный доступ к системе Консультант Плюс

на 2 дня Бесплатно

23 июля 2018 Поделиться:Многие работодатели поощряют успешных и добросовестных сотрудников премиальными выплатами.

Порядок начисления таких сумм определяется в ЛНА – обычно это положение о премировании или по оплате труда.

Премии могут выплачиваться по итогам месяца, квартала или года. А как осуществляется налогообложения этой части доходов?

Начисляются ли страховые взносы на премию или нет?

Разберемся в нормативных нюансах.

Консультант ПлюсПопробуйте бесплатноСодержаниеЕсли рассматривать премию как вид вознаграждения с точки зрения трудового законодательства, этот вид выплат является заработком персонала (стат. 129 ТК). Точнее говоря, это стимулирующие суммы, назначением которых считается поощрение особо активных и добросовестных специалистов.

В связи с этим с премий начисляются страховые взносы в общем порядке и по нормам п. 1 стат. 420 НК РФ.Выдача премии не относится к обязанностям работодателей. Поощрять работников или нет – решает каждое предприятие самостоятельно (стат.

191 ТК РФ). Порядок расчетов определяется в ЛНА компании.

Как показывает практика, получение «голого» оклада не способствует мотивации сотрудников. В то же время распределение премий помогает влиять на результаты труда персонала.Источником выдачи поощрительных выплат может быть или чистая прибыль по случаю, к примеру, праздничных дат, или затраты предприятия.

Во втором варианте премии начисляются по результатам труда и выплачиваются с определенной периодичностью.

В ФОТ премиальные суммы включаются в общем порядке вне зависимости от источников финансирования.

Вся премия облагается страховыми взносами по нормам глав. 34 НК. Даже те суммы, которые выдаются за счет оставшейся в распоряжении фирмы чистой прибыли, признаются доходами сотрудников, а значит, подпадают под налогообложение.

  1. Исчислить взносы требуется в месяце выплаты премии, а за какой период выдается такое вознаграждение значения не имеет.
  2. Не влияет на порядок начисления взносов, отражен или нет в договорных условиях пункт о выплате премий.
  3. С премий работников исчисляются взносы по обязательному медицинскому, социальному (ВНиМ) и пенсионному страхованию, а также по травматизму.
  4. На премию за счет чистой прибыли страховые взносы начисляются по общепринятым правилам, то есть согласно законодательным нормам. Это же правило верно и при выдаче премиальных сумм по итогам работы увольняющемуся работнику.

А бывают ли премии, не облагаемые страховыми взносами? И в каких случаях они выдаются?

Такие выплаты начисляются в двух случаях:

  • К праздничным дням – если персонал предприятия получает к какому-либо празднику одинаковые суммы, такие выплаты не связаны с результатами труда. Нужно ли начислять с них страховые взносы? Ответ зависит от названия вознаграждения. Если работодатель оформит разовый доход не как премию, а скажем как подарок, обязанности по расчету взносов не возникает (п. 4 стат. 420). Но при этом потребуется правильно оформить выплату – составить ГПД на дарение по требованиям стат. 574 ГК.
  • В любое время как матпомощь – в соответствии с подп. 11 п. 1 стат. 422 НК такие суммы не облагаются взносами, если не превышают 4000 руб. в год на каждого работника.

Если рассматривать обозначенные выше виды вознаграждений с точки зрения налоговой оптимизации, такие методы считаются вполне законными. Однако увлекаться экономией на передаче денег в виде подарков не нужно: проверяющие могут расценить подобные доходы как премиальные выплаты и доначислить причитающиеся суммы взносов.Предположим, по итогам 2 квартала предприятие оптовой торговли премирует своих работников за успешные продажи. Общая сумма премиальных выплат составляет 120000 руб.

Бухгалтер начислит взносы в следующем размере:

  1. В части социальных платежей – 120000,00 х 2,9 % = 3480,00 руб.
  2. В части пенсионных платежей – 120000,00 х 22 % = 26400,00 руб.
  3. В части медицинских платежей – 120000,00 х 5,1 % = 6120,00 руб.
  4. В части травматизма – 120000,00 х 0,2 % (присвоенный ФСС тариф) = 240,00 руб.

Проводки по премиальному вознаграждению составляются по дебету счета затрат и кредиту счета расчетов с сотрудниками. Типовые записи выглядят так:

  1. Д 20 (44, 26, 91, 25) К 70 – отражено начисление премии в учете.
  2. Д 70 К 50 (51) – произведены расчеты с персоналом по премиальным выплатам.
  3. Д 20 (44, 26, 91, 25) К 69 – выполнено начисление взносов.
  4. Д 70 К 68 – отражено удержание с выплаты подоходного налога.

Поделиться: Похожие статьи 04 ноября 2021 22 октября 2021 20 октября 2021 Разделы топ статьи КонтактыПо вопросам, связанными со статьями, вы можете обратиться по телефонам: Мы в контакте Мы в одноклассниках Будьте в курсе Подпишитесь на рассылку, чтоб первыми узнавать о том что происходит в мире финансов © 2012–2021 RasZp.ru Полное или частичное копирование материалов запрещено, при согласованном копировании активная ссылка на ресурс обязательна. Источник изображений: Фотобанк Лори.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+