Классификация расходов на спортивно оздоровительные мероприятия в бухучете

Командировочные расходы при поездке детей-спортсменов и тренеров на соревнования

Деятельность учреждений физической культуры и спорта в основном связана с организацией подготовки подрастающего поколения по различным видам спорта. Рост спортивного мастерства молодых спорт­сменов невозможен без их участия в соревнованиях разного уровня. В свою очередь, участие в соревнованиях невозможно без организации поездок. При направлении спортсменов и их тренеров на такие мероприятия учреждение несет определенные расходы.

О том, какие это расходы и как они отражаются в учете, расскажем в статье. Основными нормативными документами, регламентирующими деятельность в области спорта в РФ, являются Государственная программа «Развитие физической культуры и спорта», утвержденная Распоряжением Правительства от 20.03.2013 № 402-р, и Федеральный закон от 04.12.2007 № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации».

В соответствии с ними разработаны региональные программы по данному направлению. Ежегодно разрабатываются календарные планы проведения официальных спортивных соревнований разного уровня по видам спорта.

Для всероссийских и международных соревнований единый календарный план разрабатывается на уровне Минспорта.

На уровне спортивных федераций по каждому виду спорта разрабатываются свои планы. Согласно таким планам спортсмены и тренеры совершают поездки. Учреждение, которое планирует направить для участия в соревнованиях своих спортсменов, должно издать соответствующее распоряжение (приказ).

Этим локальным актом должны быть назначены ответственные лица, количество и состав участников соревнований. В акте должны быть отражены вопросы материального обеспечения названных лиц. Оно может осуществляться: – за счет бюджетных средств – у казенных учреждений; – за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, субсидии на иные цели или средств от приносящей доход деятельности – у бюджетных и автономных учреждений.

В силу Приказа Минспорттуризма РФ от 30.11.2010 № 1298/1

«Об утверждении Порядка определения нормативных затрат на оказание федеральными бюджетными учреждениями, находящимися в ведении Министерства спорта, туризма и молодежной политики РФ, государственных услуг (выполнение работ) и нормативных затрат на содержание имущества федеральных бюджетных учреждений»

у федеральных учреждений, подведомственных Минспорту, затраты на организацию культурно-массовой и физкультурно-оздоровительной работы входят в состав затрат, непосредственно связанных с оказанием государственных услуг. Согласно Приказу Минобрнауки РФ от 27.06.2011 № 2070

«Об утверждении Порядка определения нормативных затрат на оказание государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных учреждений профессионального образования, в отношении которых функции и полномочия учредителя осуществляет Министерство образования и науки Российской Федерации»

затраты на спортивную и физкультурно-массовую работу у образовательных учреждений среднего и высшего профессионального образования входят в состав нормативных затрат на прочие общехозяйственные нужды.

Какие же расходы понесет учреждение, направляющее своих спортсменов и тренеров на соревнования? Как правило, в таких случаях оплачиваются организационный взнос, транспортные расходы, суточные тренерам – сотрудникам учреждения и суточные участникам соревнований, оплата питания или выплата компенсации на питание спортсменам и их страховка. На основании Указаниям № 65н при этом будут задействованы следующие статьи расходов: – подстатья 212 «Прочие выплаты» ­КОСГУ – для оплаты суточных сотрудникам учреждения; – подстатья 222 «Транспортные услуги» ­КОСГУ – для оплаты проезда участников соревнований и тренеров, провоза их багажа различными видами транспорта; – подстатья 226 «Прочие работы, услуги» ­КОСГУ – для оплаты проживания в гостинице, услуг по организации питания, страховки спортсменов, организационных взносов за участие в соревнованиях; – статья 290 «Прочие расходы» ­КОСГУ – для выплаты суточных и компенсации на питание спортсменам.

Очень часто возникает вопрос, полагаются ли суточные и иные выплаты спортсменам – участникам соревнований и облагаются ли они НДФЛ.

Дети-спортсмены, занимающиеся в учреждениях физической культуры и спорта, не связаны трудовыми отношениями с названными учреждени­ями. Они находятся в их административном подчинении. Это должно быть прописано в учредительных документах спортивной организации или локальных актах (приказах, решениях, распоряжениях), а именно должна быть закреплена обязанность спортсменов выступать на выездных спортивных соревнованиях в соответствии со спортивными планами.

Что касается тренеров или иных сопровождающих лиц, которые состоят в трудовых отношениях с учреждением спорта, им все командировочные расходы выплачиваются в установленном законом порядке, а именно в соответствии с Положением о направлении работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, и Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»:

1. расходы на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы в связи с использованием в поездах постельных принадлежностей) – в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами.
2. расходы на наем жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) – в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, – 12 руб. в сутки;
3. расходы на выплату суточных – в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке;

Если на уровне субъектов РФ и муниципалитетов, за счет которых финансируются учреждения спорта, установлены свои нормы выплаты командировочных расходов, то следует руководствоваться ими.

Бухгалтерский учет данных расходов в казенных учреждениях будет осуществляться в соответствии с Инструкцией № 162н, в бюджетных учреждениях – с Инструкцией № 174н, а в автономных учреждениях – с Инструкцией № 183н. Рассмотрим несколько ситуаций, которые могут возникнуть в разных типах учреждений.

Казенное учреждение спорта, подведомственное Минспорту области, направляет 5 несовершеннолетних спортсменов и тренера-преподавателя для участия в областных соревнованиях на 3 дня. Расходы на проезд составляют 6 000 руб. (6 чел. х 1 000 руб. /чел.), проживание – 3 000 руб.

(6 чел. х 500 руб. /чел.), суточные 1 800 руб. (6 чел. х 300 руб. /чел.). Питание организовано за счет принимающей стороны.

Денежные средства из кассы учреждения выданы под отчет тренеру-преподавателю. По возвращении с соревнований он представил авансовый отчет о целевом расходовании полученных денежных средств. В бюджетном учете казенного учреждения данные операции будут отражены следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Выданы из кассы деньги под отчет: – на проезд – на проживание – на суточные тренеру-преподавателю – на суточные детям-спортсменам 1 208 22 560 1 208 26 560 1 208 12 560 1 208 91 560 1 201 34 610 1 201 34 610 1 201 34 610 1 201 34 610 6 000 3 000 300 1 500 Принят авансовый отчет: – по оплате проезда – по оплате проживания – по суточным тренера-преподавателя – по суточным детей-спортсменов 1 109 60 222 1 109 60 226 1 109 60 212 1 109 60 290 1 208 22 660 1 208 26 660 1 208 12 660 1 209 91 660 6 000 3 000 300 1 500 Бюджетное спортивное учреждение, подведомственное Минобразования области, направляет для участия в соревнованиях 10 детей-спорт­сменов и сопровождающего их тренера на 2 дня. По условиям участия в соревнованиях учреждению необходимо перечислить на лицевой счет организаторов организационный взнос по 1 000 руб.

за каждого участника. Кроме этого, учреждение несет расходы на проезд в сумме 11 000 руб., на проживание – 11 000 руб. (11 чел. х 2 дня х 500 руб.), на суточные тренеру – 200 руб., на суточные спортсменам – 2 000 руб. Суточные перечислены тренеру на зарплатную карту.

Денежные средства на проезд, проживание и суточные спортсменам получены тренером под отчет.

По приезде он представил авансовый отчет о произведенных расходах с оправдательными документами. Расходы произведены за счет субсидии на госзадание. В бухгалтерской учете бюджетного учреждения данные факты хозяйственной жизни будут отражены следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Приняты обязательства по уплате оргвзноса за участие в соревнованиях (10 чел. х 1 000 руб.) 4 109 80 226 4 302 26 730 10 000 Перечислен оргвзнос за участие в соревнованиях 4 302 26 830 4 201 11 610 10 000 Выданы из кассы деньги под отчет: – на проезд – на проживание – на суточные спортсменам 4 208 22 560 4 208 26 560 4 208 91 560 4 201 34 610 4 201 34 610 4 201 34 610 11 000 11 000 2 000 Перечислены суточные тренеру на карту 4 208 12 560 4 201 11 610 200 Принят авансовый отчет: – по оплате проезда – по оплате проживания – по суточным тренера-преподавателя – по суточным спортсменов 4 109 80 222 4 109 80 226 4 109 80 212 4 109 80 290 4 208 22 660 4 208 26 660 4 208 12 660 4 209 91 660 11 000 11 000 200 2 000 Напоминаем, что сотруднику учреждения, сопровождающему детей-спортсменов, должны быть выданы командировочное удостоверение и служебное задание.

В настоящее время на сайте www.minfin.ru размещен проект приказа о внесении изменений в Приказ № 173н, которым утверждены унифицированные формы первичных документов и регистры бухгалтерского учета, применяемые государственными (муниципальными) учреждениями, и методические указания по их применению. Этим документом предполагается ввести новые формы документов: командировочное удостоверение (ф.

0504502) и служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (ф. 0504503), которые ранее не были предусмотрены Приказом № 173н.

1. Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

1. Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв.

   Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

1. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

1. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв.

   Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

1. Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

Журнал : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

Спортивные и оздоровительные мероприятия: бухгалтерский учет и налогообложение

Наниматель вправе по собственной инициативе проявлять заботу о здоровье работников и нести расходы, связанные с проведением спортивных и оздоровительных мероприятий.

Бухгалтерский учет бухгалтерский учет налогообложение спортивный оздоровительный По общему правилу расходы на проведение спортивных и оздоровительных мероприятий, являясь расходами на потребление, не связаны с производственной деятельностью организации и не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации, поэтому такие затраты признаются внереализационными расходами и учитываются по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» (п.

13 Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182 (далее — Инструкция N 182); Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (счет 92) (далее — Инструкция N 89)). Если спортивные, оздоровительные мероприятия проводятся за счет средств фонда потребления или нераспределенной прибыли, в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по соответствующим субсчетам: «Фонд потребления», «Общая нераспределенная прибыль».

В случае если работником частично возмещается стоимость услуги, оказываемой собственным подразделением организации социальной сферы, в бухгалтерском учете организации выручка от реализации услуги отражается по кредиту счета 90 «Реализация» в сумме, подлежащей оплате. Налогообложение Налог на добавленную стоимость.

Обороты по реализации организацией работникам услуг собственными объектами социальной сферы облагаются НДС (подп. 1.1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)). При этом реализацией признается оказание услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п.

1 ст. 31 НК). При безвозмездном оказании услуг налоговая база определяется исходя из их себестоимости (п.

3 ст. 97 НК). При частичном возмещении работниками стоимости услуги собственного производства налоговая база определяется исходя из цены реализации таких услуг (п. 1 ст. 98 НК). Затрагивая тему оздоровления работников, обратим внимание организаций, имеющих на балансе санатории, дома отдыха, пансионаты, профилактории и другие подобные учреждения, на Перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок которыми освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 19.03.2006 N 154 (далее — Перечень организаций, обороты по реализации путевок которыми освобождаются от обложения НДС).

1.19 п. 1 ст. 94 НК). Не признается объектом обложения НДС стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) организацией для своих работников (подп. 2.16 ст. 93 НК). Суммы НДС, уплаченные при приобретении услуг для своих работников, вычету не подлежат, а относятся на увеличение стоимости этих услуг (подп.

19.9 ст. 107, п. 4 ст. 106 НК) (например, при передаче работникам приобретенных у сторонних организаций абонементов на посещение бассейна, фитнес-клуба, путевок в санатории, дома отдыха). При проведении спортивных и оздоровительных мероприятий собственными силами необходимо различать потребление для собственных нужд организации и безвозмездную передачу товаров (работ, услуг).

В случае если не происходит передачи товаров, оказания услуг конкретному лицу, а имеет место собственное потребление непроизводственного характера, объект для начисления НДС не возникает (п. 1 ст. 93 НК, Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.03.2008 N 2-1-9/236 «Об актуальных вопросах по исчислению НДС»). Пример 1 —————————————————————————¬ ¦ Предприятие организовало загородную поездку, во время которой среди¦ ¦работников проводились командные соревнования по волейболу.

Доставка¦ ¦работников к месту соревнований и обратно осуществлялась собственным¦ ¦транспортом организации.

Победители награждены призами, приобретенными за¦ ¦счет собственных средств предприятия.

¦ ¦ В данной ситуации объект для исчисления НДС отсутствует, поскольку¦ ¦имеет место собственное потребление непроизводственного характера, т.е.¦ ¦использование приобретенных товаров и оказание услуг в интересах¦ ¦предприятия — для проведения мероприятия ¦ L————————————————————————— Налог на прибыль.

Расходы организации на выплаты социального характера, осуществляемые в пользу работников в рамках проведения спортивных и оздоровительных мероприятий сверх предусмотренных законодательством льгот, не учитываются при налогообложении прибыли (подп.

1.3 ст. 131 НК). Оказание услуг объектами социальной сферы, находящимися на балансе организации, своим работникам с частичным возмещением последними стоимости таких услуг рассматривается как реализация. При определении налогооблагаемой прибыли в выручку включается сумма поступившей оплаты, а себестоимость оказанной услуги учитывается в составе затрат (п. 1 ст. 127 НК). Подоходный налог.

При исчислении подоходного налога учитываются все выплаты, произведенные в пользу работников как в натуральной, так и в денежной форме (п. 1 ст. 156 НК). Вместе с тем доходы работника, которые носят социальный характер, можно прольготировать (таблица). Таблица Применение льгот по подоходному налогу Доходы работников в натуральной форме, полученные в рамках проведения организацией спортивных и оздоровительных мероприятий Основание для применения льготы Оздоровление работников в санаториях, профилакториях, домах отдыха и иных подобных объектах, находящихся на балансе организации в пределах 150 БВ (подп.

1.19 ст. 163 НК) Оздоровление по путевкам, приобретаемым организацией у других организаций —

«- Оздоровление детей работников в детских оздоровительных лагерях -«

— Оплата услуг медицинских учреждений по вакцинации работников -«- Приобретение для работников абонементов или входных билетов на посещение бассейнов, тренажерных залов, фитнес-клубов, боулинг-клубов, сауны и т.д.

—

«- Аренда спортивных сооружений (катков, теннисных кортов, спортивных залов, стадионов, площадок, велотреков и т.п.) -«

— Прокат спортивного инвентаря, оборудования и экипировки (коньки, лыжи, велосипеды и т.п.) -«- Оплата заявочных взносов на участие в соревнованиях подп. 2.3 ст. 153 НК Проведение спортивно-массовых мероприятий (оплата питания, проживания работников в месте проведения соревнований, доставка работников к месту соревнований и др.) -«- Стоимость приобретенной организацией и выдаваемой работникам во временное пользование спортивной формы подп.

2.5 ст. 153 НК Отчисления в ФСЗН, на профессиональное пенсионное страхование и в Белгосстрах. Выплаты всех видов, начисленные в пользу работника по всем основаниям независимо от источников финансирования, являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (ст.

2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII

«Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»

; п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297).

Кроме того, если работник занят на рабочем месте, включенном в перечень рабочих мест с особыми условиями труда, то на указанные выплаты начисляются взносы на профессиональное пенсионное страхование (п. 2 ст. 7 Закона Республики Беларусь от 05.01.2008 N 322-З «О профессиональном пенсионном страховании»). В то же время выплаты работникам, производимые организацией в рамках проведения спортивно-оздоровительных мероприятий за счет средств организации, относятся к выплатам, на которые не начисляются страховые взносы (п.

15, 25 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115 (далее — Перечень N 115)).

Пример 2 —————————————————————————¬ ¦ Организация бесплатно выдала работнику путевку в санаторий,¦ ¦числящийся у нее на балансе. Санаторий не включен в Перечень организаций,¦ ¦обороты по реализации путевок которыми освобождаются от обложения НДС.¦ ¦Фактическая себестоимость оказанной оздоровительной услуги составляет¦ ¦2000000 руб. ¦ ¦ ¦ ¦————————————————T———T——T———¬¦ ¦¦ Содержание операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦ Сумма, ¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ руб.

¦¦ ¦+———————————————-+———+——+———+¦ ¦¦Отражена себестоимость оказанных услуг по ¦92-2 ¦ 29 ¦2000000 ¦¦ ¦¦оздоровлению работника организации в санатории¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+———————————————-+———+——+———+¦ ¦¦Начислен НДС ¦92-3 ¦ 68-2 ¦ 400000 ¦¦ ¦¦(2000000 x 20%) ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+———————————————-+———+——+———+¦ ¦¦Отражено сальдо внереализационных доходов и ¦ 99 ¦ 92-9 ¦2400000 ¦¦ ¦¦расходов ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦(2000000 + 400000) ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦L———————————————-+———+——+———¦ ¦ ¦ ¦ ——————————— ¦ ¦ Не учитывается при налогообложении прибыли ¦ L————————————————————————— Пример 3 —————————————————————————¬ ¦ Организация реализует своему работнику путевку в санаторий,¦ ¦числящийся у нее на балансе. Санаторий не включен в Перечень организаций,¦ ¦обороты по реализации путевок которыми освобождаются от обложения НДС. По¦ ¦решению руководителя работник оплачивает 30% стоимости путевки, что¦ ¦составляет 846000 руб.

Плату за путевку работник вносит в кассу¦ ¦организации. Фактическая себестоимость оказанной оздоровительной услуги -¦ ¦2000000 руб. ¦ ¦ ¦ ¦———————————————T———T——-T———-¬¦ ¦¦ Содержание операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦ Сумма, ¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ руб.

¦¦ ¦+——————————————-+———+——-+———-+¦ ¦¦Отражена реализации путевки работнику ¦ 73 ¦ 90-1 ¦ 846000 ¦¦ ¦¦(2820000 — 2820000 x 70%) ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+——————————————-+———+——-+———-+¦ ¦¦Плата за путевку внесена работником в кассу¦ 50 ¦ 73 ¦ 846000 ¦¦ ¦¦организации ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+——————————————-+———+——-+———-+¦ ¦¦Начислен НДС ¦ 90-3 ¦ 68-2 ¦ 141000 ¦¦ ¦¦(846000 x 20 / 120) ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+——————————————-+———+——-+———-+¦ ¦¦Списана себестоимость оказанных услуг по ¦ 90-2 ¦ 29 ¦ 2000000 ¦¦ ¦¦оздоровлению работника в санатории ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+——————————————-+———+——-+———-+¦ ¦¦Отражен финансовый результат от реализации ¦ 99 ¦ 90-9 ¦ 1295000 ¦¦ ¦¦путевки работнику ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦L——————————————-+———+——-+————¦ L————————————————————————— Пример 4 —————————————————————————¬ ¦ Организация приобрела для работника абонемент на посещение занятий по¦ ¦фитнесу стоимостью 120000 руб.

(в том числе НДС 20000 руб.). Работник¦ ¦оплачивает 50% стоимости абонемента, оставшаяся часть погашается за счет¦ ¦собственных средств предприятия.

¦ ¦ ¦ ¦———————————————-T——-T——T———-¬¦ ¦¦ Содержание операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦ Сумма, ¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦¦ ¦+———————————————+——-+——+———-+¦ ¦¦Произведены расчеты с организацией, ¦ 76 ¦ 51 ¦ 120000 ¦¦ ¦¦предоставляющей физкультурно-оздоровительные ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦услуги ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+———————————————+——-+——+———-+¦ ¦¦Оприходован абонемент в кассу организации ¦ 50-3 ¦ 76 ¦ 120000 ¦¦ ¦+———————————————+——-+——+———-+¦ ¦¦Выдан абонемент работнику ¦ 73 ¦ 50-3 ¦ 120000 ¦¦ ¦+———————————————+——-+——+———-+¦ ¦¦Плата за абонемент внесена работником в кассу¦ 50-1 ¦ 73 ¦ 60000 ¦¦ ¦¦организации ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦(120000 x 50%) ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+———————————————+——-+——+———-+¦ ¦¦Стоимость абонемента в части, не оплачиваемой¦ 92-2 ¦ 73 ¦ 60000 ¦¦ ¦¦работником, списывается за счет собственных ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦средств организации ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦(120000 — 60000) ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+———————————————+——-+——+———-+¦ ¦¦Отражено сально внереализационных доходов ¦ 99 ¦ 92-9 ¦ 60000 ¦¦ ¦¦(расходов) ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦L———————————————+——-+——+————¦ ¦ ¦ ¦ ——————————— ¦ ¦ Не учитывается при налогообложении прибыли ¦ L————————————————————————— Пример 5 —————————————————————————¬ ¦ Производственное предприятие направило работников для участия в¦ ¦спортивных соревнованиях в составе команды.

Согласно регламенту¦ ¦соревнований каждая команда-участник вносит взнос в размере 2000000 руб.¦ ¦Взнос перечислен на расчетный счет организатора соревнований. ¦ ¦ ¦ ¦———————————————-T——T——T————¬¦ ¦¦ Содержание операций ¦ Д-т ¦ К-т ¦Сумма, руб.¦¦ ¦+———————————————+——+——+————+¦ ¦¦Оплачен взнос за участие в спортивных ¦ 76 ¦ 51 ¦ 2000000 ¦¦ ¦¦соревнованиях ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+———————————————+——+——+————+¦ ¦¦Взнос за участие в спортивных соревнованиях ¦ 92-2 ¦ 76 ¦ 2000000 ¦¦ ¦¦отражен в составе внереализационных расходов ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+———————————————+——+——+————+¦ ¦¦Отражено сальдо внереализационных доходов ¦ 99 ¦ 92-9 ¦ 2000000 ¦¦ ¦¦(расходов) ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦L———————————————+——+——+————¦ ¦ ¦ ¦ ——————————— ¦ ¦ Не учитывается при налогообложении прибыли ¦ L—————————————————————————

Расходы на проведение мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах

Источник: Журнал ВопросПриказом Минтруда РФ от 16.06.2014 № 375н внесены изменения в Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.03.2012 № 181н.

Документ дополнен п. 32 следующего содержания: «Реализация мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в том числе:

1. организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры (далее – ЛФК) с работниками, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медицинских осмотров показаны занятия ЛФК), включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
2. компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
3. приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
4. создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физической культурой и спортом по месту работы».
5. устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
6. организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе мероприятий по внедрению Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;

Правильно ли мы понимаем, что расходы на проведение названных мероприятий могут учитываться при определении базы по налогу на прибыль, например, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ? Статьей 226 ТК РФ установлено, что финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции (работ, услуг). Налогоплательщик не лишен права учесть такие расходы в целях налогообложения прибыли.

Однако при этом необходимо соблюдать заложенные в гл.

25 НК РФ общие принципы признания расходов. Во-первых, расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены. Для выполнения этого требования наряду с документами, подтверждающими факт осуществления расходов, налогоплательщику необходимо иметь утвержденный руководителем организации свой перечень мероприятий (локальный акт).

В него нужно включить те мероприятия из типового перечня, которые организация считает необходимыми для проведения в своем коллективе. Во-вторых, нужно помнить о том, что капитальные расходы формируют первоначальную стоимость объектов основных средств и учитываются в составе расходов через начисление амортизации. В типовом перечне есть такие капитальные расходы, в частности

«устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом»

.

Соответственно, если организация считает их необходимыми, включила их в собственный акт-перечень и осуществляет их, учесть их можно только через амортизацию.

Данные выводы подтверждаются Письмом Минфина РФ от 09.08.2011 № 03‑03‑06/4/95, в котором отмечается, что налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями, предусмотренные ст. 226 ТК РФ, при условии их соответствия критериям, установленным ст.

252 НК РФ. Основанием для отражения расходов в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, будет пп.

7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Следует учитывать, что отсутствие в организации разработанного и утвержденного годового плана мероприятий по улучшению условий и охраны труда (локального акта, содержащего свой перечень мероприятий) не только препятствует признанию расходов в целях налогообложения прибыли, но и квалифицируется как административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ (Решение Верховного суда Республики Карелия от 11.04.2014 по делу № 21-153/2014). Влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1 до 5 тыс.

руб., на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – от 1 до 5 тыс.

руб. (или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток), на юридических лиц – от 30 до 50 тыс. руб. (или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток).