Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Бухгалтерский учет - Классификация расходов на спортивно оздоровительные мероприятия в бухучете

Классификация расходов на спортивно оздоровительные мероприятия в бухучете

Командировочные расходы при поездке детей-спортсменов и тренеров на соревнования


Деятельность учреждений физической культуры и спорта в основном связана с организацией подготовки подрастающего поколения по различным видам спорта. Рост спортивного мастерства молодых спорт­сменов невозможен без их участия в соревнованиях разного уровня. В свою очередь, участие в соревнованиях невозможно без организации поездок. При направлении спортсменов и их тренеров на такие мероприятия учреждение несет определенные расходы.

О том, какие это расходы и как они отражаются в учете, расскажем в статье. Основными нормативными документами, регламентирующими деятельность в области спорта в РФ, являются Государственная программа «Развитие физической культуры и спорта», утвержденная Распоряжением Правительства от 20.03.2013 № 402-р, и Федеральный закон от 04.12.2007 № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации».

В соответствии с ними разработаны региональные программы по данному направлению. Ежегодно разрабатываются календарные планы проведения официальных спортивных соревнований разного уровня по видам спорта.

Для всероссийских и международных соревнований единый календарный план разрабатывается на уровне Минспорта.

На уровне спортивных федераций по каждому виду спорта разрабатываются свои планы. Согласно таким планам спортсмены и тренеры совершают поездки. Учреждение, которое планирует направить для участия в соревнованиях своих спортсменов, должно издать соответствующее распоряжение (приказ).

Этим локальным актом должны быть назначены ответственные лица, количество и состав участников соревнований. В акте должны быть отражены вопросы материального обеспечения названных лиц. Оно может осуществляться: – за счет бюджетных средств – у казенных учреждений; – за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, субсидии на иные цели или средств от приносящей доход деятельности – у бюджетных и автономных учреждений.

В силу Приказа Минспорттуризма РФ от 30.11.2010 № 1298/1

«Об утверждении Порядка определения нормативных затрат на оказание федеральными бюджетными учреждениями, находящимися в ведении Министерства спорта, туризма и молодежной политики РФ, государственных услуг (выполнение работ) и нормативных затрат на содержание имущества федеральных бюджетных учреждений»

у федеральных учреждений, подведомственных Минспорту, затраты на организацию культурно-массовой и физкультурно-оздоровительной работы входят в состав затрат, непосредственно связанных с оказанием государственных услуг. Согласно Приказу Минобрнауки РФ от 27.06.2011 № 2070

«Об утверждении Порядка определения нормативных затрат на оказание государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных учреждений профессионального образования, в отношении которых функции и полномочия учредителя осуществляет Министерство образования и науки Российской Федерации»

затраты на спортивную и физкультурно-массовую работу у образовательных учреждений среднего и высшего профессионального образования входят в состав нормативных затрат на прочие общехозяйственные нужды.

Какие же расходы понесет учреждение, направляющее своих спортсменов и тренеров на соревнования? Как правило, в таких случаях оплачиваются организационный взнос, транспортные расходы, суточные тренерам – сотрудникам учреждения и суточные участникам соревнований, оплата питания или выплата компенсации на питание спортсменам и их страховка. На основании Указаниям № 65н при этом будут задействованы следующие статьи расходов: – подстатья 212 «Прочие выплаты» ­КОСГУ – для оплаты суточных сотрудникам учреждения; – подстатья 222 «Транспортные услуги» ­КОСГУ – для оплаты проезда участников соревнований и тренеров, провоза их багажа различными видами транспорта; – подстатья 226 «Прочие работы, услуги» ­КОСГУ – для оплаты проживания в гостинице, услуг по организации питания, страховки спортсменов, организационных взносов за участие в соревнованиях; – статья 290 «Прочие расходы» ­КОСГУ – для выплаты суточных и компенсации на питание спортсменам.

Очень часто возникает вопрос, полагаются ли суточные и иные выплаты спортсменам – участникам соревнований и облагаются ли они НДФЛ.

Дети-спортсмены, занимающиеся в учреждениях физической культуры и спорта, не связаны трудовыми отношениями с названными учреждени­ями. Они находятся в их административном подчинении. Это должно быть прописано в учредительных документах спортивной организации или локальных актах (приказах, решениях, распоряжениях), а именно должна быть закреплена обязанность спортсменов выступать на выездных спортивных соревнованиях в соответствии со спортивными планами.

В приведенном случае все по­именованные выше выплаты им будут положены и согласно п. 3 ст. 217 НК РФ они будут освобождаться от обложения НДФЛ. Такие разъяснения даны в письмах Минфина РФ от 11.04.2011 № 03-04-06/6-84, от 28.05.2008 № 03-04-06-01/144, от 27.12.2007 № 03-04-06-01/458.

Что касается тренеров или иных сопровождающих лиц, которые состоят в трудовых отношениях с учреждением спорта, им все командировочные расходы выплачиваются в установленном законом порядке, а именно в соответствии с Положением о направлении работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, и Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»:

  1. расходы на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы в связи с использованием в поездах постельных принадлежностей) – в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами.
  2. расходы на наем жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) – в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, – 12 руб. в сутки;
  3. расходы на выплату суточных – в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке;

Если на уровне субъектов РФ и муниципалитетов, за счет которых финансируются учреждения спорта, установлены свои нормы выплаты командировочных расходов, то следует руководствоваться ими.

При направлении на соревнования несовершеннолетних лиц командировочные расходы на всю группу выдаются под отчет сопровождающему, состоящему в трудовых отношениях с учреждением. Бухгалтерский учет данных расходов в казенных учреждениях будет осуществляться в соответствии с Инструкцией № 162н, в бюджетных учреждениях – с Инструкцией № 174н, а в автономных учреждениях – с Инструкцией № 183н.

Бухгалтерский учет данных расходов в казенных учреждениях будет осуществляться в соответствии с Инструкцией № 162н, в бюджетных учреждениях – с Инструкцией № 174н, а в автономных учреждениях – с Инструкцией № 183н. Рассмотрим несколько ситуаций, которые могут возникнуть в разных типах учреждений.

Казенное учреждение спорта, подведомственное Минспорту области, направляет 5 несовершеннолетних спортсменов и тренера-преподавателя для участия в областных соревнованиях на 3 дня. Расходы на проезд составляют 6 000 руб. (6 чел. х 1 000 руб. /чел.), проживание – 3 000 руб.

(6 чел. х 500 руб. /чел.), суточные 1 800 руб. (6 чел. х 300 руб. /чел.). Питание организовано за счет принимающей стороны.

Денежные средства из кассы учреждения выданы под отчет тренеру-преподавателю. По возвращении с соревнований он представил авансовый отчет о целевом расходовании полученных денежных средств. В бюджетном учете казенного учреждения данные операции будут отражены следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Выданы из кассы деньги под отчет: – на проезд – на проживание – на суточные тренеру-преподавателю – на суточные детям-спортсменам 1 208 22 560 1 208 26 560 1 208 12 560 1 208 91 560 1 201 34 610 1 201 34 610 1 201 34 610 1 201 34 610 6 000 3 000 300 1 500 Принят авансовый отчет: – по оплате проезда – по оплате проживания – по суточным тренера-преподавателя – по суточным детей-спортсменов 1 109 60 222 1 109 60 226 1 109 60 212 1 109 60 290 1 208 22 660 1 208 26 660 1 208 12 660 1 209 91 660 6 000 3 000 300 1 500 Бюджетное спортивное учреждение, подведомственное Минобразования области, направляет для участия в соревнованиях 10 детей-спорт­сменов и сопровождающего их тренера на 2 дня. По условиям участия в соревнованиях учреждению необходимо перечислить на лицевой счет организаторов организационный взнос по 1 000 руб.

за каждого участника. Кроме этого, учреждение несет расходы на проезд в сумме 11 000 руб., на проживание – 11 000 руб. (11 чел. х 2 дня х 500 руб.), на суточные тренеру – 200 руб., на суточные спортсменам – 2 000 руб. Суточные перечислены тренеру на зарплатную карту.

Денежные средства на проезд, проживание и суточные спортсменам получены тренером под отчет.

По приезде он представил авансовый отчет о произведенных расходах с оправдательными документами. Расходы произведены за счет субсидии на госзадание. В бухгалтерской учете бюджетного учреждения данные факты хозяйственной жизни будут отражены следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Приняты обязательства по уплате оргвзноса за участие в соревнованиях (10 чел. х 1 000 руб.) 4 109 80 226 4 302 26 730 10 000 Перечислен оргвзнос за участие в соревнованиях 4 302 26 830 4 201 11 610 10 000 Выданы из кассы деньги под отчет: – на проезд – на проживание – на суточные спортсменам 4 208 22 560 4 208 26 560 4 208 91 560 4 201 34 610 4 201 34 610 4 201 34 610 11 000 11 000 2 000 Перечислены суточные тренеру на карту 4 208 12 560 4 201 11 610 200 Принят авансовый отчет: – по оплате проезда – по оплате проживания – по суточным тренера-преподавателя – по суточным спортсменов 4 109 80 222 4 109 80 226 4 109 80 212 4 109 80 290 4 208 22 660 4 208 26 660 4 208 12 660 4 209 91 660 11 000 11 000 200 2 000 Напоминаем, что сотруднику учреждения, сопровождающему детей-спортсменов, должны быть выданы командировочное удостоверение и служебное задание.

В настоящее время на сайте www.minfin.ru размещен проект приказа о внесении изменений в Приказ № 173н, которым утверждены унифицированные формы первичных документов и регистры бухгалтерского учета, применяемые государственными (муниципальными) учреждениями, и методические указания по их применению. Этим документом предполагается ввести новые формы документов: командировочное удостоверение (ф.

0504502) и служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (ф. 0504503), которые ранее не были предусмотрены Приказом № 173н.

Также изменится номер формы авансового отчета – с формы 0504049 на форму 0504505.
  1. Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.
  1. Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв.

    Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

  1. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
  1. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв.

    Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

  1. Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

Журнал : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

Спортивные и оздоровительные мероприятия: бухгалтерский учет и налогообложение

Наниматель вправе по собственной инициативе проявлять заботу о здоровье работников и нести расходы, связанные с проведением спортивных и оздоровительных мероприятий.

Кроме того, на оздоровление населения выделяются средства государственного социального страхования. Рассмотрим, как расходы на спортивные и оздоровительные мероприятия отражаются в бухгалтерском учете организации и участвуют при налогообложении. Расходы на спортивные и оздоровительные мероприятия, проводимые за счет собственных средств организации, представляют собой: безвозмездное (или с частичной оплатой) оказание работникам услуг объектами социальной сферы, находящимися на балансе организации, к числу которых относят оздоровительные лагеря, санатории, профилактории, спортивные клубы и т.п.; оплату в интересах работников полностью или частично работ (услуг), оказываемых сторонними организациями, в том числе медицинских, физкультурно-оздоровительных услуг, услуг по санаторно-курортному лечению и оздоровлению, спортивных объектов и сооружений, по прокату спортивного инвентаря, экипировки, оборудования, а также оплату аренды спортивных сооружений и т.п.; использование как приобретенных, так и произведенных самой организацией товаров (работ, услуг) для собственных нужд в целях проведения данных мероприятий.
Расходы на спортивные и оздоровительные мероприятия, проводимые за счет собственных средств организации, представляют собой: безвозмездное (или с частичной оплатой) оказание работникам услуг объектами социальной сферы, находящимися на балансе организации, к числу которых относят оздоровительные лагеря, санатории, профилактории, спортивные клубы и т.п.; оплату в интересах работников полностью или частично работ (услуг), оказываемых сторонними организациями, в том числе медицинских, физкультурно-оздоровительных услуг, услуг по санаторно-курортному лечению и оздоровлению, спортивных объектов и сооружений, по прокату спортивного инвентаря, экипировки, оборудования, а также оплату аренды спортивных сооружений и т.п.; использование как приобретенных, так и произведенных самой организацией товаров (работ, услуг) для собственных нужд в целях проведения данных мероприятий.

Бухгалтерский учет бухгалтерский учет налогообложение спортивный оздоровительный По общему правилу расходы на проведение спортивных и оздоровительных мероприятий, являясь расходами на потребление, не связаны с производственной деятельностью организации и не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации, поэтому такие затраты признаются внереализационными расходами и учитываются по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» (п.

13 Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182 (далее — Инструкция N 182); Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (счет 92) (далее — Инструкция N 89)). Если спортивные, оздоровительные мероприятия проводятся за счет средств фонда потребления или нераспределенной прибыли, в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по соответствующим субсчетам: «Фонд потребления», «Общая нераспределенная прибыль».

В случае если работником частично возмещается стоимость услуги, оказываемой собственным подразделением организации социальной сферы, в бухгалтерском учете организации выручка от реализации услуги отражается по кредиту счета 90 «Реализация» в сумме, подлежащей оплате. Налогообложение Налог на добавленную стоимость.

Обороты по реализации организацией работникам услуг собственными объектами социальной сферы облагаются НДС (подп. 1.1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)). При этом реализацией признается оказание услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п.

1 ст. 31 НК). При безвозмездном оказании услуг налоговая база определяется исходя из их себестоимости (п.

3 ст. 97 НК). При частичном возмещении работниками стоимости услуги собственного производства налоговая база определяется исходя из цены реализации таких услуг (п. 1 ст. 98 НК). Затрагивая тему оздоровления работников, обратим внимание организаций, имеющих на балансе санатории, дома отдыха, пансионаты, профилактории и другие подобные учреждения, на Перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок которыми освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 19.03.2006 N 154 (далее — Перечень организаций, обороты по реализации путевок которыми освобождаются от обложения НДС).

Как следует из названия документа, льгота в виде освобождения от налога оборотов по реализации путевок предоставляется при условии, что оздоровительное учреждение включено в данный перечень, в противном случае НДС подлежит исчислению и уплате (подп. 1.19 п. 1 ст. 94 НК). Не признается объектом обложения НДС стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) организацией для своих работников (подп.

1.19 п. 1 ст. 94 НК). Не признается объектом обложения НДС стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) организацией для своих работников (подп. 2.16 ст. 93 НК). Суммы НДС, уплаченные при приобретении услуг для своих работников, вычету не подлежат, а относятся на увеличение стоимости этих услуг (подп.

19.9 ст. 107, п. 4 ст. 106 НК) (например, при передаче работникам приобретенных у сторонних организаций абонементов на посещение бассейна, фитнес-клуба, путевок в санатории, дома отдыха). При проведении спортивных и оздоровительных мероприятий собственными силами необходимо различать потребление для собственных нужд организации и безвозмездную передачу товаров (работ, услуг).

В случае если не происходит передачи товаров, оказания услуг конкретному лицу, а имеет место собственное потребление непроизводственного характера, объект для начисления НДС не возникает (п. 1 ст. 93 НК, Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.03.2008 N 2-1-9/236 «Об актуальных вопросах по исчислению НДС»). Пример 1 —————————————————————————¬ ¦ Предприятие организовало загородную поездку, во время которой среди¦ ¦работников проводились командные соревнования по волейболу.

Доставка¦ ¦работников к месту соревнований и обратно осуществлялась собственным¦ ¦транспортом организации.

Победители награждены призами, приобретенными за¦ ¦счет собственных средств предприятия.

¦ ¦ В данной ситуации объект для исчисления НДС отсутствует, поскольку¦ ¦имеет место собственное потребление непроизводственного характера, т.е.¦ ¦использование приобретенных товаров и оказание услуг в интересах¦ ¦предприятия — для проведения мероприятия ¦ L————————————————————————— Налог на прибыль.

Расходы организации на выплаты социального характера, осуществляемые в пользу работников в рамках проведения спортивных и оздоровительных мероприятий сверх предусмотренных законодательством льгот, не учитываются при налогообложении прибыли (подп.

1.3 ст. 131 НК). Оказание услуг объектами социальной сферы, находящимися на балансе организации, своим работникам с частичным возмещением последними стоимости таких услуг рассматривается как реализация. При определении налогооблагаемой прибыли в выручку включается сумма поступившей оплаты, а себестоимость оказанной услуги учитывается в составе затрат (п. 1 ст. 127 НК). Подоходный налог.

При исчислении подоходного налога учитываются все выплаты, произведенные в пользу работников как в натуральной, так и в денежной форме (п. 1 ст. 156 НК). Вместе с тем доходы работника, которые носят социальный характер, можно прольготировать (таблица). Таблица Применение льгот по подоходному налогу Доходы работников в натуральной форме, полученные в рамках проведения организацией спортивных и оздоровительных мероприятий Основание для применения льготы Оздоровление работников в санаториях, профилакториях, домах отдыха и иных подобных объектах, находящихся на балансе организации в пределах 150 БВ (подп.

1.19 ст. 163 НК) Оздоровление по путевкам, приобретаемым организацией у других организаций —

«- Оздоровление детей работников в детских оздоровительных лагерях -«

— Оплата услуг медицинских учреждений по вакцинации работников -«- Приобретение для работников абонементов или входных билетов на посещение бассейнов, тренажерных залов, фитнес-клубов, боулинг-клубов, сауны и т.д.

«- Аренда спортивных сооружений (катков, теннисных кортов, спортивных залов, стадионов, площадок, велотреков и т.п.) -«

— Прокат спортивного инвентаря, оборудования и экипировки (коньки, лыжи, велосипеды и т.п.) -«- Оплата заявочных взносов на участие в соревнованиях подп. 2.3 ст. 153 НК Проведение спортивно-массовых мероприятий (оплата питания, проживания работников в месте проведения соревнований, доставка работников к месту соревнований и др.) -«- Стоимость приобретенной организацией и выдаваемой работникам во временное пользование спортивной формы подп.

2.5 ст. 153 НК Отчисления в ФСЗН, на профессиональное пенсионное страхование и в Белгосстрах. Выплаты всех видов, начисленные в пользу работника по всем основаниям независимо от источников финансирования, являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (ст.

2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII

«Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»

; п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297).

Кроме того, если работник занят на рабочем месте, включенном в перечень рабочих мест с особыми условиями труда, то на указанные выплаты начисляются взносы на профессиональное пенсионное страхование (п. 2 ст. 7 Закона Республики Беларусь от 05.01.2008 N 322-З «О профессиональном пенсионном страховании»). В то же время выплаты работникам, производимые организацией в рамках проведения спортивно-оздоровительных мероприятий за счет средств организации, относятся к выплатам, на которые не начисляются страховые взносы (п.

15, 25 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115 (далее — Перечень N 115)).

Пример 2 —————————————————————————¬ ¦ Организация бесплатно выдала работнику путевку в санаторий,¦ ¦числящийся у нее на балансе. Санаторий не включен в Перечень организаций,¦ ¦обороты по реализации путевок которыми освобождаются от обложения НДС.¦ ¦Фактическая себестоимость оказанной оздоровительной услуги составляет¦ ¦2000000 руб. ¦ ¦ ¦ ¦————————————————T———T——T———¬¦ ¦¦ Содержание операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦ Сумма, ¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ руб.

¦¦ ¦+———————————————-+———+——+———+¦ ¦¦Отражена себестоимость оказанных услуг по ¦92-2 ¦ 29 ¦2000000 ¦¦ ¦¦оздоровлению работника организации в санатории¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+———————————————-+———+——+———+¦ ¦¦Начислен НДС ¦92-3 ¦ 68-2 ¦ 400000 ¦¦ ¦¦(2000000 x 20%) ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+———————————————-+———+——+———+¦ ¦¦Отражено сальдо внереализационных доходов и ¦ 99 ¦ 92-9 ¦2400000 ¦¦ ¦¦расходов ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦(2000000 + 400000) ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦L———————————————-+———+——+———¦ ¦ ¦ ¦ ——————————— ¦ ¦ Не учитывается при налогообложении прибыли ¦ L————————————————————————— Пример 3 —————————————————————————¬ ¦ Организация реализует своему работнику путевку в санаторий,¦ ¦числящийся у нее на балансе. Санаторий не включен в Перечень организаций,¦ ¦обороты по реализации путевок которыми освобождаются от обложения НДС. По¦ ¦решению руководителя работник оплачивает 30% стоимости путевки, что¦ ¦составляет 846000 руб.

Плату за путевку работник вносит в кассу¦ ¦организации. Фактическая себестоимость оказанной оздоровительной услуги -¦ ¦2000000 руб. ¦ ¦ ¦ ¦———————————————T———T——-T———-¬¦ ¦¦ Содержание операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦ Сумма, ¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ руб.

¦¦ ¦+——————————————-+———+——-+———-+¦ ¦¦Отражена реализации путевки работнику ¦ 73 ¦ 90-1 ¦ 846000 ¦¦ ¦¦(2820000 — 2820000 x 70%) ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+——————————————-+———+——-+———-+¦ ¦¦Плата за путевку внесена работником в кассу¦ 50 ¦ 73 ¦ 846000 ¦¦ ¦¦организации ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+——————————————-+———+——-+———-+¦ ¦¦Начислен НДС ¦ 90-3 ¦ 68-2 ¦ 141000 ¦¦ ¦¦(846000 x 20 / 120) ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+——————————————-+———+——-+———-+¦ ¦¦Списана себестоимость оказанных услуг по ¦ 90-2 ¦ 29 ¦ 2000000 ¦¦ ¦¦оздоровлению работника в санатории ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+——————————————-+———+——-+———-+¦ ¦¦Отражен финансовый результат от реализации ¦ 99 ¦ 90-9 ¦ 1295000 ¦¦ ¦¦путевки работнику ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦L——————————————-+———+——-+————¦ L————————————————————————— Пример 4 —————————————————————————¬ ¦ Организация приобрела для работника абонемент на посещение занятий по¦ ¦фитнесу стоимостью 120000 руб.

(в том числе НДС 20000 руб.). Работник¦ ¦оплачивает 50% стоимости абонемента, оставшаяся часть погашается за счет¦ ¦собственных средств предприятия.

¦ ¦ ¦ ¦———————————————-T——-T——T———-¬¦ ¦¦ Содержание операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦ Сумма, ¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦¦ ¦+———————————————+——-+——+———-+¦ ¦¦Произведены расчеты с организацией, ¦ 76 ¦ 51 ¦ 120000 ¦¦ ¦¦предоставляющей физкультурно-оздоровительные ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦услуги ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+———————————————+——-+——+———-+¦ ¦¦Оприходован абонемент в кассу организации ¦ 50-3 ¦ 76 ¦ 120000 ¦¦ ¦+———————————————+——-+——+———-+¦ ¦¦Выдан абонемент работнику ¦ 73 ¦ 50-3 ¦ 120000 ¦¦ ¦+———————————————+——-+——+———-+¦ ¦¦Плата за абонемент внесена работником в кассу¦ 50-1 ¦ 73 ¦ 60000 ¦¦ ¦¦организации ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦(120000 x 50%) ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+———————————————+——-+——+———-+¦ ¦¦Стоимость абонемента в части, не оплачиваемой¦ 92-2 ¦ 73 ¦ 60000 ¦¦ ¦¦работником, списывается за счет собственных ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦средств организации ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦(120000 — 60000) ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+———————————————+——-+——+———-+¦ ¦¦Отражено сально внереализационных доходов ¦ 99 ¦ 92-9 ¦ 60000 ¦¦ ¦¦(расходов) ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦L———————————————+——-+——+————¦ ¦ ¦ ¦ ——————————— ¦ ¦ Не учитывается при налогообложении прибыли ¦ L————————————————————————— Пример 5 —————————————————————————¬ ¦ Производственное предприятие направило работников для участия в¦ ¦спортивных соревнованиях в составе команды.

Согласно регламенту¦ ¦соревнований каждая команда-участник вносит взнос в размере 2000000 руб.¦ ¦Взнос перечислен на расчетный счет организатора соревнований. ¦ ¦ ¦ ¦———————————————-T——T——T————¬¦ ¦¦ Содержание операций ¦ Д-т ¦ К-т ¦Сумма, руб.¦¦ ¦+———————————————+——+——+————+¦ ¦¦Оплачен взнос за участие в спортивных ¦ 76 ¦ 51 ¦ 2000000 ¦¦ ¦¦соревнованиях ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+———————————————+——+——+————+¦ ¦¦Взнос за участие в спортивных соревнованиях ¦ 92-2 ¦ 76 ¦ 2000000 ¦¦ ¦¦отражен в составе внереализационных расходов ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+———————————————+——+——+————+¦ ¦¦Отражено сальдо внереализационных доходов ¦ 99 ¦ 92-9 ¦ 2000000 ¦¦ ¦¦(расходов) ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦L———————————————+——+——+————¦ ¦ ¦ ¦ ——————————— ¦ ¦ Не учитывается при налогообложении прибыли ¦ L—————————————————————————

Расходы на проведение мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах

Источник: Журнал ВопросПриказом Минтруда РФ от 16.06.2014 № 375н внесены изменения в Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.03.2012 № 181н.

Документ дополнен п. 32 следующего содержания: «Реализация мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в том числе:

  1. организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры (далее – ЛФК) с работниками, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медицинских осмотров показаны занятия ЛФК), включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
  2. компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
  3. приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
  4. создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физической культурой и спортом по месту работы».
  5. устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
  6. организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе мероприятий по внедрению Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;

Правильно ли мы понимаем, что расходы на проведение названных мероприятий могут учитываться при определении базы по налогу на прибыль, например, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ? Статьей 226 ТК РФ установлено, что финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции (работ, услуг). Налогоплательщик не лишен права учесть такие расходы в целях налогообложения прибыли.

Однако при этом необходимо соблюдать заложенные в гл.

25 НК РФ общие принципы признания расходов. Во-первых, расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены. Для выполнения этого требования наряду с документами, подтверждающими факт осуществления расходов, налогоплательщику необходимо иметь утвержденный руководителем организации свой перечень мероприятий (локальный акт).

В него нужно включить те мероприятия из типового перечня, которые организация считает необходимыми для проведения в своем коллективе. Во-вторых, нужно помнить о том, что капитальные расходы формируют первоначальную стоимость объектов основных средств и учитываются в составе расходов через начисление амортизации. В типовом перечне есть такие капитальные расходы, в частности

«устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом»

.

Соответственно, если организация считает их необходимыми, включила их в собственный акт-перечень и осуществляет их, учесть их можно только через амортизацию.

Данные выводы подтверждаются Письмом Минфина РФ от 09.08.2011 № 03‑03‑06/4/95, в котором отмечается, что налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями, предусмотренные ст. 226 ТК РФ, при условии их соответствия критериям, установленным ст.

252 НК РФ. Основанием для отражения расходов в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, будет пп.

7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Следует учитывать, что отсутствие в организации разработанного и утвержденного годового плана мероприятий по улучшению условий и охраны труда (локального акта, содержащего свой перечень мероприятий) не только препятствует признанию расходов в целях налогообложения прибыли, но и квалифицируется как административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ (Решение Верховного суда Республики Карелия от 11.04.2014 по делу № 21-153/2014). Влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1 до 5 тыс.

руб., на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – от 1 до 5 тыс.

руб. (или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток), на юридических лиц – от 30 до 50 тыс. руб. (или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток).

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+