Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Другое - Оформление безвозмездной передачи тмц

Оформление безвозмездной передачи тмц

Оформление безвозмездной передачи тмц

Возможна ли безвозмездная передача товаров другой организации?

На фото Светлана Скобелева Вопрос от читательницы Клерк.Ру Екатерины (г. Казань)Можно ли передать товары другой организации безвозмездно? И как это оформить документами в учетной системе 1С?

Необходимо переместить товары со склада одной организации на склад другой. Это не основные фонды. Безвозмездная передача- это дарение, а дарение между коммерческими организациями невозможно.

Подскажите, как быть в этом случае.

И подлежит ли выплате НДС, если такая операция возможна?

Как справедливо отмечено в вопросе, пп.4 п. 1 ст.575 Гражданского кодекса РФ запрещает дарение в отношениях между коммерческими организациями.

Признаком договора дарения служит отсутствие какого бы то ни было встречного удовлетворения. Сделка, совершенная коммерческими организациями вопреки указанному запрету, с точки зрения гражданского права, является ничтожной как не соответствующая требованиям закона (ст.168 ГК РФ). В то же время нужно учитывать, что если речь идет о передаче имущества учредителю (и о других случаях, указанных в пп.11 п.1 ст.251 НК РФ), то такая сделка не противоречит положениям статьи 575 ГК РФ.

Данный вывод следует из арбитражной практики (см., н-р, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2005 N А56-4986/2005, ФАС Поволжского округа от 06.12.2007 N А65-5602/2007-СА1-7). В частности, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2005 N А56-4986/2005 суд указал, что НК РФ допускает получение российской организацией безвозмездно имущества от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей стороны. Поэтому ст. 575 ГК РФ в данном случае не подлежит.

Теперь, что касается налоговых последствий при заключении договора дарения между российскими коммерческими организациями, не соответствующими критериям, установленным в пп.11 п.1 ст.251 НК. Налоговое законодательство является самостоятельной отраслью, имеющей специфический, свойственный только ей предмет регулирования: властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов в РФ (ст.2 НК РФ). При этом НК РФ не соотносит порядок исчисления и уплаты налога с требованиями других отраслей законодательства, в том числе гражданского.

Налоги исчисляются и уплачиваются исключительно на основании и в соответствии с теми правовыми нормами, которые содержатся в законодательстве, регулирующем налогообложение.

В свою очередь, нормы ГК РФ к налоговым отношениям по общему правилу не применяются (п.3 ст.2 ГК РФ). В силу п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Пунктом 8 Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9

«О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ»

разъяснено, что при уяснении для целей налогообложения института, понятия или термина гражданского, семейного или другой отрасли законодательства, суд при рассмотрении спора не применяет положения соответствующей отрасли законодательства в том случае, когда в законодательстве о налогах и сборах содержится специальное определение данного института, понятия или термина для целей налогообложения. Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей главы 25 «Налог на прибыль организаций» имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В силу абз.2 пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Поэтому у принимающей стороны возникнет внереализационный доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли на основании п.

8 ст. 250 НК РФ, независимо от того, будет или нет соответствующая сделка с точки зрения ГК РФ признаваться ничтожной. Передающая же сторона обязана исчислить НДС при безвозмездной передаче товара как при его реализации.

При этом, при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (исходя из рыночных цен), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК РФ). Документально оформить безвозмездную передачу товара можно актом произвольной формы с соблюдением требований, предъявляемых к оформлению первичных документов п.

2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», поскольку унифицированной формы такого документа не существует. Поскольку в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, то придется также выписать и счет-фактуру.

Однако принимающая сторона полученную от Вашей организации счет-фактуру в книге покупок зарегистрировать не сможет (п.11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Рекомендую Вам также рассмотреть вопрос о возможности заключения с принимающей на свой склад товар стороной безвозмездного договора хранения.

ВАС РФ в Определении от 17.11.2009 N ВАС-14838/09 отметил, что безвозмездное хранение не противоречит закону и не является дарением, поскольку хранение вещи без выплаты вознаграждения не является ни безвозмездной передачей вещи или имущественного права, ни договорным освобождением от имущественной обязанности, так как такая обязанность (уплатить вознаграждение за хранение) не установлена нормами гл.
ВАС РФ в Определении от 17.11.2009 N ВАС-14838/09 отметил, что безвозмездное хранение не противоречит закону и не является дарением, поскольку хранение вещи без выплаты вознаграждения не является ни безвозмездной передачей вещи или имущественного права, ни договорным освобождением от имущественной обязанности, так как такая обязанность (уплатить вознаграждение за хранение) не установлена нормами гл.

47 ГК РФ, ни договором.Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить .

Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте. «» :

  1. , директор департамента аудита ООО предприятие

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

Учет материалов, полученных безвозмездно

Материалы (далее материальные ценности, имущество, материально-производственные запасы, активы) могут поступать в организацию безвозмездно по договору Дарения или Пожертвования, а также в качестве Вклада в имущество Общества.

Рассмотрим порядок учета всех вышеизложенных вариантов, начиная с правовой основы безвозмездного получения материальных ценностей.

Согласно статье 423 «Возмездный и безвозмездный договор» Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ), Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. I. Договор дарения. Безвозмездная передача имущества по договору Дарения регламентируется главой 32 «Дарение».

В силу статьи 572 ГК РФ, по договору дарения одна сторона (даритель) передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. Договор дарения движимого имущества совершается в письменной форме, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей, а также, если договор содержит обещание дарения в будущем, статья 574 ГК РФ.

Не допускается, согласно статье 575 ГК РФ, дарение за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей:

  • в отношениях между коммерческими организациями.
  • от имени малолетних и граждан, признанных , их ;

Статья 576 ГК РФ ограничивает юридическое лицо вправе подарить вещь, которая ему принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, без согласия её собственника, это ограничение не распространяется на обычные подарки небольшой стоимости.

Заключение сделок, не учитывающих условия статей 575, 576 ГК РФ, может повлечь их недействительность. Последствия недействительности сделок отражены в статье 167 ГК РФ, в соответствие с которой, при недействительности сделки, каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное им по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре, возместить его стоимость. Таким образом, договор Дарения материальных ценностей необходимо заключать в письменной форме, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара — свыше трех тысяч рублей или, если существует условие, оказать дарения в будущем.

Не допускается дарение, кроме подарков стоимостью не выше трех тысяч рублей, от имени малолетних и недееспособных граждан, а также, между коммерческими организациями. Дарение материальных ценностей должно осуществляться с согласия их собственника. II. Договор Пожертвования. В соответствие со статьёй 582 ГК РФ, материальные ценности поступают в организацию безвозмездно по договору Пожертвования, при соблюдении следующих условий:

  • имущество может использоваться по другому назначению только с согласия жертвователя.
  • пожертвование осуществляется в общеполезных целях;
  • осуществляется ведение обособленного учета всех операций по использованию пожертвованного имущества;
  • пожертвование делается гражданам, медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ;

Для того, чтобы определить общеполезные цели, обратимся к статье 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», согласно которой, благотворительная деятельность осуществляется в целях: социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы; подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев; содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов, а также в других целях, приведенных в данной статье.

В связи с вышеизложенным, договор Пожертвования может быть заключен с гражданами, с медицинскими, образовательными и социальными организациями, с благотворительными, научными, культурными, общественными, религиозными и другими некоммерческими организациями. Пожертвование может также осуществляться государству и другим субъектам гражданского права.

В отличие от договора Дарения, договор Пожертвования должен иметь общеполезную цель.

III. Вклад в имущество Общества. Имущество может поступать безвозмездно в виде вклада участника хозяйственного общества в его имущество, вкладом могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации, статья 66.1 ГК РФ.

Имущество может поступать безвозмездно в виде вклада участника хозяйственного общества в его имущество, вкладом могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации, статья 66.1 ГК РФ. Хозяйственные общества могут создаваться в организационно-правовой форме акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью, пункт 4 статьи 66 ГК РФ.

В силу статьи 32.2. Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», акционеры на основании договора с обществом имеют право в целях финансирования и поддержания деятельности общества в любое время вносить в имущество общества безвозмездные вклады в денежной или иной форме.

К договорам, на основании которых вносятся вклады в имущество общества, не применяются положения Гражданского Договор, на основании которого акционером вносится вклад в имущество общества, должен быть предварительно одобрен решением совета директоров (наблюдательного совета) общества. На основании статьи 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества, вносить вклады в имущество общества. Таким образом, в акционерных обществах акционеры имеют право передавать материалы в качестве вклада в имущество общества на основании договора с обществом, предварительно одобренным решением совета директоров акционерного общества.

В тоже время, участники общества с ограниченной ответственностью могут иметь обязательство внести материальные ценности в качестве вклада в имущество общества, если оно предусмотрено уставом и решением общего собрания участников общества.

Бухгалтерский учет безвозмездно полученных материальных ценностей регулируется следующими нормативными документами:

  1. Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, далее — ПБУ 9/99.
  2. Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, далее — ПБУ 5/01.
  3. Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, далее — ПБУ 10/99.
  4. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, далее — Пр. МФ 119н.
  5. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, далее — План счетов.

На основании вышеуказанных законодательных актов, определяем последовательный порядок бухгалтерского учета материальных ценностей, полученных безвозмездно.

  • Фактическую себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяем исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость определяется, как сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п.9 ПБУ 5/01; п.66 Пр. МФ 119н). Рыночную стоимость полученных безвозмездно активов определяем на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, подтверждаем документально или путем проведения экспертизы (п.10.3 ПБУ 9\99).
  • При реализации материальных ценностей на сторону, фактическая себестоимость проданных материалов включается в состав прочих расходов (, , ПБУ 10/99). Списание стоимости материалов производим по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 10 «Материалы».
  • Если материалы предназначены для производственных целей, то фактическая себестоимость безвозмездно полученных материальных ценностей, включается в состав расходов по обычным видам деятельности в момент использования их в производстве (, , , ,19 ПБУ 10/99, п.93 Пр. МФ 119н). Списание стоимости материалов отражаем записями по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 10 «Материалы» (План счетов).
  • Фактическая себестоимость материалов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (п.12 ПБУ 5/01).
  • В бухгалтерском учете Прочие поступления в виде активов, полученных безвозмездно признаем — по мере образования (выявления) (п.16 ПБУ 9/99). Поступление материальных ценностей по договору Дарения отражаем по дебету «Материалы» и кредиту «Прочие доходы».
  • Материалы принимаем к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.5 ПБУ 5/01; п.62 Пр. МФ 119н).
  • Не относим к доходам поступление материальных ценностей в качестве вкладов участников (собственников имущества) (п.2 ПБУ 9/99).
  • В бухгалтерском учете материалы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, относим к Прочим доходам (п.7 ПБУ 9\99).
  • В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, включаем также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 ПБУ 5/01 (п.11 ПБУ 5/01).

Обращаем внимание! Согласно Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н

«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

, стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления».

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» отражается рыночная стоимость безвозмездно полученных активов. Суммы, по безвозмездно полученным материальным ценностям, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отнесения материальных ценностей на счета учета затрат на производство (расходов на продажу). Таким образом, признание дохода в бухгалтерском учете по безвозмездно полученным материальным ценностям, согласно Плану счетов, происходит по мере отнесения материальных ценностей на счета учета затрат на производство (расходов на продажу)), что не соответствует пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, согласно которому, Прочие поступления в виде активов, полученных безвозмездно признаются сразу — по мере образования (выявления).

Ввиду разных подходов в двух равнозначных законодательных документах, организация должна принять решение какой из вариантов признания доходов по безвозмездно полученным материальным ценностям в бухгалтерском учете, она будет применять и закрепить его в учетной политики. Для целей учета налога на добавленную стоимость, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), статья 146 НК РФ.

В соответствие с п. 2 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Однако, согласно п.19 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

«О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Также, в силу разъяснений, изложенных в Письме Минфина России от 13.12.2016 N 03-03-05/74496, вычет налога на добавленную стоимость, выделенного в счетах-фактурах при безвозмездной передаче товаров, не производится. Таким образом, вычет налога на добавленную стоимость, выделенного в счетах-фактурах при безвозмездном получении материальных ценностей, не производится.

Для налогообложения прибыли, имущество считается полученными безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу, п.2 статья 248 НК РФ. В силу статьи 39 НК РФ, передача права собственности на товары, работы, услуги одним лицом другому лицу на безвозмездной основе признается реализацией.

Согласно п.8 статьи 250 НК РФ, доходы в виде безвозмездно полученного имущества, относятся к внереализационным доходам. В соответствие с п.1 статьи 248 НК РФ, внереализационные доходы определяются в порядке, установленном «Внереализационные доходы» НК РФ, согласно которой, оценка доходов, связанных с получением имущества безвозмездно, осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение) имущества.

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки, п.8 статьи 250 НК РФ.

Не учитываются в целях налогообложения прибыли доходы, согласно п.11 статьи 251 НК РФ, в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно: от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде).

При этом в случае, если передающая имущество организация является иностранной организацией, доходы, указанные в настоящем подпункте, не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации не включено в от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения прибыли только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам; Внереализационный доход, в виде безвозмездно полученных материальных ценностей, признается в налоговом учете на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества согласно пп.1 п.4 статьи 271 НК РФ. В силу п.2 статьи 254 «Материальные расходы», стоимость материально-производственных запасов, в виде безвозмездно полученных материалов, предназначенных для передачи в производство, определяется, как сумма дохода, учтенная в порядке пункта 8 статьи 250, то есть исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение) имущества.

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

Стоимость безвозмездно полученных материалов, предназначенных для продажи определяется в таком же порядке на основании пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей признается в составе материальных расходов на дату передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), п. 2 статьи 272 «Признание расходов при методе начисления».

Стоимость сырья и материалов, проданных на сторону признается в составе материальных расходов при их реализации в силу п. 1 статьи 268, пп.2 п.1 статьи 268, такое же мнение изложено в Письме Минфина России от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874. Согласно письма Минфина РФ от 30.08.2017 N 03-07-08/55630, в случае если безвозмездно полученное имущество не включено в состав внереализационных доходов в соответствии с Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, порядок налогообложения доходов, в виде безвозмездно полученного имущества, осуществляется также, как и для организаций с общей системой налогообложения.

При определении объекта налогообложения учитываются доходы, согласно порядку, установленному 2 статьи 248 НК РФ (п.1 статьи 346.15 НК РФ), то есть имущество считается полученными безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу, п.2 статья 248 НК РФ.
При определении объекта налогообложения учитываются доходы, согласно порядку, установленному 2 статьи 248 НК РФ (п.1 статьи 346.15 НК РФ), то есть имущество считается полученными безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу, п.2 статья 248 НК РФ.

Безвозмездно полученное имущество относится к внереализационным доходам, п.1 статьи 248. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном НК РФ , п.1 статья 248 НК РФ.

Согласно п.8 статьи 250 НК РФ, оценка доходов, связанных с получением имущества безвозмездно, осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение) имущества. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ (пп.1.1п.1 статьи 346.15 НК РФ). Датой получения дохода при получении имущества безвозмездно, признается день получения имущества, пункт 1 статьи 346.17 НК РФ.

Согласно НК РФ, материальные расходы определяются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций Кодекса.

На основании НК РФ следует, что стоимость имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, полученного безвозмездно, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном НК РФ, то есть исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение) имущества, аналогичное мнение изложено в Письме Минфина РФ от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874.

Для определения порядка признания расходов по безвозмездно полученным материальным ценностям в условиях применения упрощенной системы налогообложения, обратимся к статье 346.17 НК РФ. Согласно НК РФ, материальные расходы могут быть учтены в составе расходов в момент погашения задолженности (после их оплаты).

Таким образом, стоимость безвозмездно полученных материалов, предназначенных для использования в производстве или иных целях, не связанных с их продажей, не может быть признана в расходах для цели исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, так как организация не осуществляет расходов на приобретение материалов. Такая же позиция изложена в консультации заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Ю.В.

Подпорина от 05.06.2015. Рассмотрим порядок признания в расходах стоимости безвозмездно полученных материальных ценностей при условии реализации их на сторону. Согласно Письма Минфина РФ от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874, учитывая особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав, установленных НК РФ, и в соответствие с НК РФ, в случае реализации безвозмездно полученного имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, организация вправе уменьшить сумму дохода, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на расходы, определяемые исходя из суммы дохода, учтенной в порядке, предусмотренном Кодекса, а именно на доходы в виде стоимости безвозмездно полученного имущества, определяемой исходя из рыночных цен, но не ниже затрат на производство (приобретение) учтенных на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества при условии отражения их стоимости, определенной порядком Кодекса, в составе внереализационных доходов. В Минфина России от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874 разъяснения даны в пользу налогоплательщика, и в силу пп.2 п.1 статьи 268 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить доходы на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в настоящего Кодекса, при реализации прочего имущества.

Но статья 268 НК РФ не применяется для исчисления налога, в связи с применение упрощенной системы налогообложения, а значит позиция, указанная в Письме Минфина РФ не однозначна. В связи с чем, организация сама должна принять решение, будет ли она признавать расход в виде стоимости безвозмездно полученных материалов при их реализации, в целях налогообложения.
В связи с чем, организация сама должна принять решение, будет ли она признавать расход в виде стоимости безвозмездно полученных материалов при их реализации, в целях налогообложения.

Итак, организация, полученные безвозмездно материальные ценности, относит к внереализационным доходам и принимает к налоговому учету в оценке исходя из рыночных цен, но не ниже затрат на приобретение материалов. Цены должны быть подтверждены налогоплательщиком документально или путем независимой оценки.

Доход признается для целей налога на прибыль на дату акта приема- передачи имущества или, на дату получения имущества, если организация применяет упрощенную систему налогообложения. Стоимость материальных расходов по безвозмездно полученным материальным ценностям определяется в порядке, предусмотренном для определения внереализационного дохода безвозмездно полученных материалов, при условии включения стоимости данного безвозмездно полученного имущества в состав внереализационных доходов. Стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей для целей исчисления налога на прибыль, признается в составе материальных расходов на дату передачи их в производство, или на дату реализации материалов.

Стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей для целей исчисления налога в связи с применение упрощенной системы налогообложения, при условии их использования в производстве или иных целях, не связанных с их продажей, не может быть признана в расходах для цели исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей для целей исчисления налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при условии их реализации на сторону, налогоплательщик вправе уменьшить доходы на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в настоящего Кодекса, при реализации прочего имущества согласно Письма Минфина РФ от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874. Не учитываются в целях налогообложения доходы, в виде безвозмездно полученного имущества: от организаций, физических лиц, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей стороны от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения, имущество не передается третьим лицам.

Стоимость безвозмездно полученных материалов, которая не включена в состав внереализационных доходов, для целей налога на прибыль равна нулю. ТРАНСПОРТНЫЕ И ИНЫЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С БЕЗВОЗМЕЗДНЫМ ПОЛУЧЕНИЕМ МАТЕРИАЛОВ В бухгалтерском учете расходы на доставку и приведение материально- производственных запасов до состояния, в котором они готовы к использованию, включаются в фактическую себестоимость материалов, полученных по договору Дарения или безвозмездно (п.11 ПБУ 5/01). Рассмотрим учет транспортных расходов, а также других расходов, связанных с безвозмездным получением материальных ценностей для организаций, применяющих общую систему налогообложения.

Организации, осуществившие расходы на приобретение транспортных и иных работ, услуг, связанных с безвозмездным получением материалов, имеют право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты, предъявленные поставщиками данных услуг, при условии, если приобретенные материалы, работы, услуги будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения ( пп.1п.

2 статьи 171 НК РФ). Налоговые вычеты, в этом случае, производятся на основании счетов-фактур, после принятия на их учет (п.1 статьи 172 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли, на основании пункта 2 статьи 254 НК РФ, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с безвозмездным приобретением материально-производственных запасов, относятся к материальным расходам, при условии, что безвозмездно-полученные материалы, планируется использовать в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), пп.1 п.1 статьи 254 НК РФ.

В соответствие с пунктом 2 статьи 272 НК РФ, датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов безвозмездно, относят к материальным расходам, пп.5 п.1 статьи 346.16. Данные расходы, в том числе статьей 254 НК РФ (пункт 2 статьи 356.16 НК РФ).

Поэтому, в соответствие с пп.1 п.1 статьи 254 НК РФ, транспортные и иные затраты, связанные с безвозмездным приобретением материально-производственных запасов, относятся к материальным расходам, только при условии, что безвозмездно-полученные материалы, планируется использовать в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Материальные расходы признаются в налоговом учете в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (пп.1 пункта 2 статьи 346.17). Организация вправе уменьшить полученные доходы на суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам, связанным с транспортировкой и иными затратами по безвозмездному получению материальных ценностей, после их оплаты, если данные затраты подлежат включению в состав расходов в соответствие со статьей 347.17 НК РФ (пп.8 пункта 1 статьи 346.16). Записи в бухгалтерском учете Факты хозяйственной жизни / Содержание записей в бухгалтерском и налоговом учете Первичный учетные документы Учет поступления материалов по договору дарения Дебет 10 «Материалы» субсчет «Склад» Кредит 91 «Прочие доходы»» ПОЛУЧЕНЫ БЕЗВОЗМЕЗДНО МАТЕРИАЛЫ ЗБУ: определена стоимость безвозмездно полученных материалов в бухгалтерском учете, сформированная исходя из рыночных цен материалов, действующих на дату принятия материалов к бухгалтерскому учету.

Стоимость безвозмездно полученных материалов отнесена на прочие доходы организации. ЗНУ: Отражен внереализационный доход в налоговом учете на сумму рыночной стоимости материалов на дату акта приема-передачи материалов. • ДОГОВОР ДАРЕНИЯ

«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)»

от 26.01.1996 N 14-ФЗ.

Глава 32. Дарение. Статья 572. Договор дарения. Статья 574. Форма договора дарения • АКТ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ МАТЕРИАЛОВ (форма документа, согласованная условиями договора, утвержденная руководителем организации) • ИНФОРМАЦИЯ О РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛОВ СОГЛАСНО: · ДАННЫХ РОССТАТА · ПРАЙС-ЛИСТОВ АНАЛОГИЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ · ИЛИ ОТЧЕТА ЭКСПЕРТА / НЕЗАВИСИМОГО ОЦЕНЩИКА О РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛОВ • ПРИХОДНЫЙ ОРДЕР. унифицированная форма № М-4 утвержденная постановлением ГОСКОМСТАТА РФ от 30.10.1997 N 71а.

Учет поступления материалов в качестве вклада в имущество общества Дебет 10 «Материалы» субсчет «Склад» Кредит 83 «Добавочный капитал» ПОЛУЧЕНЫ БЕЗВОЗМЕЗДНО МАТЕРИАЛЫ В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В ИМУЩЕСТВО ОБЩЕСТВА ЗБУ: Отражена стоимость безвозмездно полученных материалов в бухгалтерском учете, сформированная исходная из рыночная цен материалов, действующих на дату принятия материалов к бухгалтерскому учету. ЗНУ: Отражен внереализационный доход в налоговом учете на сумму рыночной стоимости материалов на дату акта приема-передачи материалов.

• УСТАВ. Решение общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью.

• ИЛИ ДОГОВОР С ОБЩЕСТВОМ. Решение совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества. • АКТ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ МАТЕРИАЛОВ (форма документа, утвержденная руководителем организации) • ИНФОРМАЦИЯ О РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛОВ СОГЛАСНО: · ДАННЫХ РОССТАТА · ПРАЙС-ЛИСТОВ АНАЛОГИЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ · ИЛИ ОТЧЕТА ЭКСПЕРТА / НЕЗАВИСИМОГО ОЦЕНЩИКА О РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛОВ • ПРИХОДНЫЙ ОРДЕР.
• АКТ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ МАТЕРИАЛОВ (форма документа, утвержденная руководителем организации) • ИНФОРМАЦИЯ О РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛОВ СОГЛАСНО: · ДАННЫХ РОССТАТА · ПРАЙС-ЛИСТОВ АНАЛОГИЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ · ИЛИ ОТЧЕТА ЭКСПЕРТА / НЕЗАВИСИМОГО ОЦЕНЩИКА О РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛОВ • ПРИХОДНЫЙ ОРДЕР.

унифицированная форма № М-4 утвержденная постановлением ГОСКОМСТАТА РФ от 30.10.1997 N 71а.

Дебет 99 «Прибыль и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль» ЗБУ: Начислено постоянное налоговое обязательство. • БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА Учет использования безвозмездно полученных материалов в производстве Дебет 10 «Материалы» субсчет «Производственный цех» Кредит 10 «Материалы» субсчет «Склад» БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННЫЕ МАТЕРИАЛЫ ПЕРЕДАНЫ В ПРОИЗВОДСТВО ЗБУ: Отражена передача материалов в производственный цех.

• ТРЕБОВАНИЕ–НАКЛАДНАЯ унифицированная форма № М-11, утвержденная постановлением ГОСКОМСТАТА РФ от 30.10.1997 N 71а.

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» субсчет «Производственный цех» БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННЫЕ МАТЕРИАЛЫ ИСПОЛЬЗОВАНЫ В ПРОИЗВОДСТВЕ ЗБУ: Отнесена стоимость безвозмездно полученных материалов в себестоимость продукции (или на затраты) организации. ЗНУ: Стоимость безвозмездно полученных материалов отнесена в материальные расходы для целей налогообложения прибыли. • АКТ РАСХОДА МАТЕРИАЛОВ (форма документы, утвержденная руководителем орагнизации) Учет списания безвозмездно полученных материалов при их реализации Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 10 «Материалы» субсчет «Склад» БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННЫЕ МАТЕРИАЛЫ РЕАЛИЗОВАНЫ НА СТОРОНУ ЗБУ: Отнесена стоимость безвозмездно полученных материалов на прочие расходы организации.

ЗНУ: Стоимость безвозмездно полученных, материалов, проданных на сторону, признана в составе материальных расходов для целей налогообложения прибыли. • НАКЛАДНАЯ НА ОТПУСК МАТЕРИАЛОВ НА СТОРОНУ.

Унифицированная форма № М-15, утвержденная постановлением ГОСКОМСТАТА РФ от 30.10.1997 N 71а.

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68-2 «Налог на добавленную стоимость» ЗНУ: Начислен налог на добавленную стоимость. • СЧЕТ-ФАКТУРА. Форма утвержденная постановлением правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Как отразить в учете безвозмездную передачу материалов (товаров)

  1. 6.
  2. 2.
  3. 5.
  4. 1.
  5. 4.
  6. 3.

Безвозмездно переданным считается то имущество, которое получатель не обязан оплатить или вернуть обратно (п. 1 ст. 572 ГК РФ).Безвозмездно передавать имущество стоимостью свыше 3000 руб.

коммерческим организациям запрещено. Что касается дарения некоммерческим организациям и гражданам, таких ограничений нет.

Если сумма сделки превышает 3000 руб., оформите письменный договор дарения.

Если не превышает, договор может быть заключен устно. Такой порядок следует из статей 574 и 575 Гражданского кодекса РФ.

Унифицированного бланка для безвозмездной передачи товаров или материалов законодательство не предусматривает. Составьте его в произвольной форме с указанием (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ). Например, в виде акта приема-передачи или товарной накладной по форме ТОРГ-12. Доходов от безвозмездной передачи товаров (материалов) в бухучете не возникает (ПБУ 9/99 и ПБУ 5/01). В составе прочих расходов учитывается стоимость передаваемых товаров (материалов), а также расходы, связанные с их передачей (п.

11 ПБУ 10/99).При этом делайте проводки:Дебет 91-2 Кредит 41 (10)– отражена стоимость безвозмездно переданных товаров (материалов);Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76.)– учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), например, на доставку.

Стоимость товаров (материалов) и расходы, связанные с их безвозмездной передачей, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это касается и начисленного НДС.Из-за различий бухгалтерского и налогового учета образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Его нужно учесть одновременно со списанием в бухучете стоимости имущества и других расходов, связанных с безвозмездной передачей (п.

7 ПБУ 18/02).При этом сделайте проводку:Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– отражено постоянное налоговое обязательство.Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов. Безвозмездная передача товаров (материалов) признается реализацией (п.

1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с нее нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако в отдельных случаях реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) НДС не облагается. Например:

  1. оказание безвозмездной помощи в соответствии с Законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ;
  1. передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) которых с учетом входного НДС не превышают 100 руб.

    за единицу.

Подробнее об этом см. .Если безвозмездная передача товаров (материалов) облагается НДС, сделайте проводку:Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– начислен НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов).Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного имущества, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).Входной НДС по затратам, связанным с передачей товаров (материалов), принимайте к вычету (п.

1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены .

При этом делайте проводку:Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– принят к вычету входной НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей товаров (материалов). При безвозмездной передаче товаров (материалов) у организации на упрощенке доходов не возникает (ст. 346.15, 249, 250 НК РФ).Что касается расходов, безвозмездно переданные товары (материалы), а также затраты, связанные с их передачей, не учитываются при расчете налога на прибыль (п.

16 ст. 270 НК РФ). А значит, включать их в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога, также нельзя (п.

2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). На расчет ЕНВД операции, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).Ситуация: нужно ли платить налог на прибыль и НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов)?

Организация передает имущество, которое приобреталось для предпринимательской деятельности на ЕНВД.НДС платить нужно, а налог на прибыль нет.Безвозмездную передачу товаров (материалов) нельзя отнести к (ст. 346.27 НК РФ). Ведь при безвозмездной передаче имущества заключается договор дарения (гл.

32 ГК РФ), а не розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Не относится безвозмездная передача имущества и к другим (ст.

346.29 НК РФ).Таким образом, это самостоятельная операция, которая подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом.

Поэтому при безвозмездной передаче товаров (материалов) (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог на прибыль в этом случае платить не нужно, так как при безвозмездной передаче товаров (материалов) доходов не возникает (ст.

249, 250 НК РФ).Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 августа 2007 г.

№ 03-11-04/3/307, от 27 июля 2007 г.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+